時(shí)間：2022-05-04 09:17:06
序論：在您撰寫(xiě)商業(yè)會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
盡管理論界對(duì)于“企業(yè)的目標(biāo)是什么”有頗多爭(zhēng)論，但是對(duì)于身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)莫過(guò)于“利潤(rùn)最化”。利潤(rùn)是收益和成本之差，追求利潤(rùn)無(wú)非有“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩個(gè)切入點(diǎn)，開(kāi)源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低成本，“開(kāi)源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“成本效益管理”。
成本效益管理是貫穿任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大課題，對(duì)于以資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行來(lái)說(shuō)，成本效益管理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。成本效益管理是銀行的一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理，而在不同的條線，成本效益管理具有不同的內(nèi)涵和方法，在有的條線，成本和效益是明晰可見(jiàn)、可以計(jì)量的，在有的條線則不那么明顯，銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯然屬于后一種情況。一般來(lái)說(shuō)，“效益”要以“收入”來(lái)衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來(lái)衡量，但作為一項(xiàng)“內(nèi)向”的管理工作，會(huì)計(jì)工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無(wú)真金白銀的“收入”可言，因此，會(huì)計(jì)工作的“效率”最接近其“效益”。雖然會(huì)計(jì)條線的成本和效益無(wú)法清晰地計(jì)量，但銀行會(huì)計(jì)管理在事實(shí)上卻蘊(yùn)藏著成本效益管理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會(huì)計(jì)管理的視野來(lái)探討成本效益管理問(wèn)題，以期對(duì)實(shí)踐有所啟示或幫助。
一、銀行會(huì)計(jì)成本效益管理大有可為
從管理體制來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財(cái)會(huì)分設(shè)的管理體制，在這種結(jié)構(gòu)下，銀行財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了全行成本效益管理的主要職能，銀行會(huì)計(jì)管理的主要職能定位于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供結(jié)算服務(wù)等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會(huì)計(jì)條線很自然地作為成本中心來(lái)管理，在成本效益管理問(wèn)題上容易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要強(qiáng)調(diào)“成本”方面，即如何采取各種措施努力降低成本，而對(duì)“效益”方面重視不足；二是在成本管理上主要強(qiáng)調(diào)“營(yíng)運(yùn)成本”，忽視全面的成本，尤其是“無(wú)形”的成本，從而使銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯得狹隘化。
然而事實(shí)上，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對(duì)、內(nèi)控健全”的過(guò)程中同樣包涵著成本效益管理的重大課題。銀行會(huì)計(jì)管理不僅要講求降低成本，而且要講求提高效益，同時(shí)，這里的‘成本“概念有著寬泛的內(nèi)容，不僅包括人工成本、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等顯性的成本，而且包括諸如交易費(fèi)用（廣義上的交易成本）、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等隱性的成本，特別是在對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，把控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)往往僅被視作會(huì)計(jì)結(jié)算人員的職能，在銀行成本效益管理中容易受到忽視，但結(jié)算服務(wù)同樣是銀行經(jīng)營(yíng)的范圍，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦釋放出來(lái)，就是實(shí)實(shí)在在的、甚至是”致命的代價(jià)“。所以，盡管會(huì)計(jì)管理的成本效益不容易”定價(jià)“，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了成本效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域大有可為。
二、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)管理構(gòu)架
談起銀行成本效益管理，人們即刻反應(yīng)出來(lái)的可能有“營(yíng)銷(xiāo)成本”、“產(chǎn)品成本”、“資金成本”等概念。它們確實(shí)都是成本效益管理的重要對(duì)象，但令人遺憾的是，銀行的組織成本卻常常落在人們的視線之外，而恰恰是這種成本，將“先天”地影響到銀行經(jīng)營(yíng)管理的成本，并且在很大程度上影響到其他各類(lèi)成本。不同的組織結(jié)構(gòu)具有不同的運(yùn)行成本，對(duì)于發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)是影響到企業(yè)運(yùn)行效率的一個(gè)“先天性因素”，是涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面的一項(xiàng)“致命的”、“隱含的”的成本。從我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際來(lái)看，目前，會(huì)計(jì)人員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制商業(yè)銀行為例，截至2002年底，會(huì)計(jì)條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)條線人力資源成本在銀行總成本中也占有較高的比例。因而，會(huì)計(jì)組織成本是銀行成本效益管理中不容忽視的方面。
目前，我國(guó)的商業(yè)銀行多是實(shí)行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強(qiáng)獨(dú)立性的板塊，相比之下，客戶(hù)不象是某銀行的客戶(hù)，而更像是某分行或某支行的客戶(hù)，由分支行疊加起來(lái)的總行類(lèi)似于一張“匯總”會(huì)計(jì)報(bào)表而不是“合并”會(huì)計(jì)報(bào)表。就會(huì)計(jì)條線而言，“以塊為主”的管理體制使得會(huì)計(jì)條線業(yè)務(wù)管理權(quán)威性不足，帶來(lái)很多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。比如，分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成本；又如，分支行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)常要受到本“塊”其他部門(mén)的干預(yù)，不能完全按照制度規(guī)定操作，會(huì)計(jì)人員缺少防堵風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威支持，陷入“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 钡睦Ь?，而?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加防范，則容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的成本和損失。
近年來(lái)，我國(guó)銀行紛紛進(jìn)行了信息化改造，建設(shè)集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為會(huì)計(jì)管理提供了便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術(shù)系統(tǒng)比作“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，把銀行的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”發(fā)展到一定程度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)“上層建筑”的變革。
會(huì)計(jì)管理體制和構(gòu)架屬于“上層建筑”的一部分，對(duì)應(yīng)于原來(lái)分散的信息系統(tǒng)，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會(huì)計(jì)管理幅度提供了條件，也對(duì)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)組織框架，改變分散管理的狀況，推動(dòng)扁平化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線垂直管理。一個(gè)與銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要和條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運(yùn)行效率，是一件“效益無(wú)量”的事；反之，將造成組織運(yùn)行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。
三、推進(jìn)信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程
“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會(huì)計(jì)作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。
傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“勞動(dòng)密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的整個(gè)過(guò)程，勞動(dòng)成本高、勞動(dòng)效率低、無(wú)法及時(shí)充分地提供滿(mǎn)足銀行經(jīng)營(yíng)管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。
面對(duì)落后的現(xiàn)狀，從上個(gè)世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)紛紛加大投入，推進(jìn)信息化建設(shè)。據(jù) 統(tǒng)計(jì)，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投入為360多億元；2001年，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投入下，我國(guó)銀行業(yè)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施框架基本搭就，與國(guó)外商業(yè)銀行在技術(shù)平臺(tái)上的差距逐漸縮小。
在這場(chǎng)大規(guī)模的信息化建設(shè)中，會(huì)計(jì)條線是直接受益者之一。通過(guò)業(yè)務(wù)處理電子化，原先的手工會(huì)計(jì)核算勞動(dòng)得到了巨大的解放，提高了勞動(dòng)效率，降低了勞動(dòng)成本。然而，目前的會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用還處在比較初級(jí)的階段?？v觀國(guó)際上先進(jìn)商業(yè)銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務(wù)處理電子化、經(jīng)營(yíng)管理電子化和銀行再造三個(gè)階段，而目前我國(guó)銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務(wù)處理電子化和經(jīng)營(yíng)管理電子化之間的階段。就會(huì)計(jì)作業(yè)而言，目前實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的合理性并沒(méi)有受到根本性的質(zhì)疑，因而會(huì)計(jì)作業(yè)效率的提高并不徹底，還沒(méi)有充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)形成了一種“功能浪費(fèi)”。以銀行會(huì)計(jì)的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制，見(jiàn)圖示：明細(xì)核算：憑證——分戶(hù)賬（登記簿）——余額表綜合核算：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日計(jì)表而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成，因此，在會(huì)計(jì)核算的初始源頭沒(méi)有分離雙線，只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無(wú)誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶(hù)賬合計(jì)是恒等于總賬的。見(jiàn)圖示：
分戶(hù)賬余額表
憑證
目科目日結(jié)單日計(jì)表
因此，所謂的總分核對(duì)無(wú)非是用日日的數(shù)據(jù)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行反反復(fù)復(fù)的驗(yàn)證而已，雙線核算已經(jīng)失去了手工核算情況下的本來(lái)意義和效用，是一種浪費(fèi)的會(huì)計(jì)作業(yè)，顯然不符合成本效益原則。
再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過(guò)程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，雖然有會(huì)計(jì)人員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實(shí)際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會(huì)計(jì)人員的“審核”。因此，完全可以在計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來(lái)，使會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)回顯作“確認(rèn)”來(lái)完成對(duì)貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的監(jiān)督，從而節(jié)省會(huì)計(jì)人員手工錄入帳務(wù)信息的作業(yè)步驟。
這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設(shè)方面，還大有潛力可挖，關(guān)鍵在于突破傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)作業(yè)的思維定式，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，充分挖掘提高會(huì)計(jì)作業(yè)效率的可能性，再造會(huì)計(jì)作業(yè)流程，這是銀行會(huì)計(jì)成本效益管理的“基礎(chǔ)因素”。
四。提高會(huì)計(jì)管理水平
我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化改革至今，“以客戶(hù)為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”已成為業(yè)界的普遍共識(shí)。其實(shí)，在銀行內(nèi)部管理中同樣應(yīng)該做到“以客戶(hù)為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”。對(duì)會(huì)計(jì)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，廣大的會(huì)計(jì)人員就是“客戶(hù)”，就是“市場(chǎng)”；會(huì)計(jì)部門(mén)提供的是管理，也是服務(wù)；廣大會(huì)計(jì)人員是管理對(duì)象，也是服務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)管理部門(mén)只有以“做市場(chǎng)”的心態(tài)來(lái)做管理，提高管理效率，才能得到“市場(chǎng)”的認(rèn)可，提高“客戶(hù)滿(mǎn)意度”；會(huì)計(jì)管理部門(mén)只有不斷提供新型的“管理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)，會(huì)計(jì)管理的供求才能不斷逼進(jìn)“均衡狀態(tài)”。
銀行會(huì)計(jì)管理會(huì)發(fā)生成本，也會(huì)帶來(lái)效益。由于銀行會(huì)計(jì)人員眾多，會(huì)計(jì)管理部門(mén)的一個(gè)有效舉措輻射到眾多管理對(duì)象身上，帶來(lái)的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對(duì)一家有近300個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銀行來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)作業(yè)流程設(shè)計(jì)上為基層操作優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個(gè)動(dòng)作，全行就可以省卻近300個(gè)動(dòng)作；如果這項(xiàng)作業(yè)每日發(fā)生不止一次，節(jié)省的作業(yè)更將數(shù)倍于這個(gè)數(shù)字！又如，按照傳統(tǒng)做法，每年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)文件到次年以匯編書(shū)籍的形式下發(fā)，基層會(huì)計(jì)人員想?yún)㈤喣硞€(gè)歷史文件時(shí)，需要憑記憶搜索，翻閱查找，若記錯(cuò)文件年份，可能要翻閱數(shù)年的匯編書(shū)籍。而在會(huì)計(jì)管理部門(mén)將歷年文件集中通過(guò)網(wǎng)頁(yè)后；會(huì)計(jì)人員只需通過(guò)關(guān)鍵字搜索就可以快速方便地找到該文件以及與搜索關(guān)鍵字相關(guān)的其他所有文件，從而提高了整個(gè)會(huì)計(jì)條線文件查閱的效率。
因此，拓寬視野，將成本效益管理從管理部門(mén)抓起，收獲的將是“乘數(shù)”的效果。對(duì)于原有管理基礎(chǔ)薄弱的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，提高管理水平更是有著顯著的邊際效益。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理無(wú)論在管理內(nèi)容，還是管理形式、管理方式上，都大有潛力可挖，管理實(shí)踐證明，“向管理要效益”絕不是一句空洞的口號(hào)，而是凝聚了無(wú)數(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉成果，是閃耀著真理光芒的科學(xué)結(jié)論。
五、提高員工素質(zhì)，激發(fā)房工激情
一個(gè)世紀(jì)前開(kāi)始出現(xiàn)的巨型公司和科學(xué)管理理念留給我們的遺產(chǎn)是：公司應(yīng)使員工出色地完成具體工作，由公司的管理層規(guī)定每個(gè)員工的一成不變的工作和任務(wù)，并制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督體制，確保員工能夠按計(jì)劃完成任務(wù)，員工的任務(wù)則是按部就班地干活，不需有創(chuàng)造性的思維。
而我們現(xiàn)今所處的是一個(gè)巨變的時(shí)代，一成不變的工作可以通過(guò)自動(dòng)化來(lái)完成，墨守上層領(lǐng)導(dǎo)制定的標(biāo)準(zhǔn)程序只會(huì)陷入僵化，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)的成功。而改善經(jīng)營(yíng)程序和改善業(yè)績(jī)的建議和想法則越來(lái)越多地來(lái)自于第一線員工，他們是企業(yè)的“能動(dòng)因素”，是企業(yè)活力的源泉。
對(duì)銀行會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本效益管理的“能動(dòng)因素”是所有的會(huì)計(jì)人員，尤其不能忽視離銀行會(huì)計(jì)作業(yè)流程和銀行客戶(hù)最近的廣大一線柜員。在羅伯特卡普蘭的名著《平衡記分卡》中舉過(guò)一個(gè)“大都會(huì)銀行”的案例：
這家銀行過(guò)去強(qiáng)調(diào)根據(jù)客戶(hù)的要求迅速地轉(zhuǎn)賬或?yàn)榭蛻?hù)辦理定期存款。一位客戶(hù)走進(jìn)大都會(huì)銀行并對(duì)柜員說(shuō)，她最近換了工作單位，她想知道如何把新單位支付的工資存入原來(lái)的賬戶(hù)。柜員對(duì)客戶(hù)說(shuō)；她應(yīng)到銀行的客戶(hù)管理部門(mén)簽訂一份授權(quán)書(shū)，授權(quán)銀行直接把新工資存入她現(xiàn)有的賬戶(hù)。這樣一來(lái)，客戶(hù)的“需要”得到了滿(mǎn)足。
可是，這家銀行喪失了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，這位客戶(hù)提出的要求本來(lái)可以使柜員更詳盡地了解這位客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況，如：
住房或者公寓是自己擁有的還是租來(lái)的？
是否有汽車(chē)？有幾輛？使用幾年了？
信用卡或付款卡有幾張？是哪家銀行的？
年收入是多少？
家里的資產(chǎn)和債務(wù)狀況如何？
保險(xiǎn)情況如何？
有幾個(gè)孩子？幾歲了？
這位柜員掌握了這些資料就可以向這位客戶(hù)介紹銀行所能提供的全方位的服務(wù)，如信用卡、個(gè)人貸款、消費(fèi)貸款、保險(xiǎn)政策、家庭抵押貸款、購(gòu)車(chē)貸款、 教育貸款等。這些服務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這位客戶(hù)原本這家銀行的目的：直接進(jìn)行工資轉(zhuǎn)賬。
這個(gè)案例非常具有啟發(fā)性，要使銀行柜員發(fā)揮好能動(dòng)作用，必須抓好三個(gè)要點(diǎn)：
第一，科學(xué)界定柜員職能。在推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化之后，原有的手工會(huì)計(jì)操作大量地通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理，在這種情況下，柜員是不是會(huì)成為一種逐漸消失的職業(yè)？非也。相反，柜員在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能之外還將被賦予新的職能——坐銷(xiāo)。這是對(duì)傳統(tǒng)的柜員職能的一種創(chuàng)新和突破，而且，以原有的人員執(zhí)行了新港的職能，這本身就是效益的體現(xiàn)。
第二，完善培訓(xùn)機(jī)制，全面提高柜員素質(zhì)。用卡普蘭的話來(lái)說(shuō)，“在有效提供服務(wù)之前，這位銀行柜員應(yīng)該接受全方位的培訓(xùn)，使其對(duì)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)了如指掌，掌握滿(mǎn)足客戶(hù)需要的知識(shí)和技能。大都會(huì)銀行意識(shí)到，有必要對(duì)一線柜員提供多年的培訓(xùn)，使之從機(jī)械地滿(mǎn)足客戶(hù)提出的需要的雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻?hù)尊重和信賴(lài)的積極的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。”
第三，激發(fā)員工工作熱情。銀行是服務(wù)性的行業(yè)，人力資源是銀行最為寶貴的資源，銀行會(huì)計(jì)成本效益管理必須激發(fā)會(huì)計(jì)人員的參與熱情才能可持續(xù)地開(kāi)展，它們是為會(huì)計(jì)工作降低成本提高效益提供對(duì)策和建議的不竭源泉。
六、結(jié)語(yǔ)
只要拓寬視野，沖破束縛，我們其實(shí)可以在銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)成本效益管理的廣闊天地：改善業(yè)務(wù)流程能夠降低成本，提高管理水平能夠帶來(lái)效益，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)能夠降低成本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能夠帶來(lái)效益，讓快樂(lè)的柜員帶給客戶(hù)快樂(lè)的服務(wù)就是效益…
在很多時(shí)候，成本效益管理并不需要高深的理論和復(fù)雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把成本效益管理思想滲透到方方面面，隨時(shí)保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時(shí)保持一顆聰明而敏感的心。
摘要:本文將圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動(dòng)商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;管理會(huì)計(jì);商業(yè)銀行
前 言
近年來(lái),各種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)理論與實(shí)踐正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。目前,SMA在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。
一、背景
我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是在上世紀(jì)80年代初,在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。管理會(huì)計(jì)有依附性的縮小化傾向,被看作是對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財(cái)務(wù)信息這個(gè)主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國(guó)的管理會(huì)計(jì)從一個(gè)獨(dú)立的過(guò)程縮小為依附性的后繼活動(dòng),在本質(zhì)上就限制了管理會(huì)計(jì)的深層次發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料,而且還要有一定的計(jì)量軟件操作,這就決定了會(huì)計(jì)工作不僅有繁雜的計(jì)算過(guò)程,還要具有這方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才。更重要的是:通過(guò)這些方法得出的分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)還要包含著一些假設(shè)條件,還要再進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正,不能直接與市場(chǎng)環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,在實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專(zhuān)業(yè)人員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等,使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對(duì)企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。但同時(shí),西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn),于是管理會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展和突破,使得SMA橫空出世。
二、SMA與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的區(qū)別
從SMA的產(chǎn)生來(lái)看,它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
(一)SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位,提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息對(duì)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。因此,SMA特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應(yīng)的措施,使企業(yè)保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(二)SMA提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外,還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿(mǎn)意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息,忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。
(三)SMA更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間,以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng),注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu),忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——外部風(fēng)險(xiǎn),SMA超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。
(四)SMA是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng),也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的活動(dòng),也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此,SMA從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的機(jī)會(huì),規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn),如從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)、客戶(hù)、供應(yīng)商等過(guò)分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利
能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
三、SMA的理論基礎(chǔ)
從管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展進(jìn)程我們可以得出這樣的結(jié)論:管理會(huì)計(jì)是在吸取了管理學(xué)、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)思想的基礎(chǔ)上形成、發(fā)展和完善的。研究SMA也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡(jiǎn)稱(chēng)SM)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)運(yùn)用于管理會(huì)計(jì),并結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。
(一)馬克思主義哲學(xué)是科學(xué)的世界觀和方法論,是會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一,無(wú)疑它也是SMA的理論基礎(chǔ)。以馬克思主義哲學(xué)作為SMA研究的方法論,就是要運(yùn)用其“普遍性”理論,將SMA活動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)綜合同化,構(gòu)建一個(gè)與SMA理論相適應(yīng)的思維方法體系,以解決SMA中的認(rèn)識(shí)和方法上的問(wèn)題,并能對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)中的SMA問(wèn)題進(jìn)行客觀、深入、細(xì)致地研究,探索其本質(zhì)及規(guī)律性,使SMA適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理的需要。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的基本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立SMA信息系統(tǒng)就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將信息看作是現(xiàn)代社會(huì)的一種重要資源,作為一種社會(huì)資源,其具有價(jià)值和成本,因此SMA信息的形成和使用應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理為指導(dǎo),將信息的效果和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來(lái)。另外,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論也為SMA中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制提供了理論指導(dǎo)。
(三)管理學(xué)始終把改進(jìn)企業(yè)管理者的管理實(shí)務(wù)作為其目標(biāo),它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問(wèn)題和要解決的問(wèn)題。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和環(huán)境的變化,SM要求提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的會(huì)計(jì)信息,這是建立SMA的直接動(dòng)因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎(chǔ)之一。
(四)行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要貢獻(xiàn)是注意了功能紊亂的設(shè)計(jì)所導(dǎo)致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過(guò)行為學(xué)在一定程度了解傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)行為的影響,SMA中的顧客價(jià)值分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)、成本控制的行為觀等都與行為科學(xué)密切相關(guān)。
(五)系統(tǒng)論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探索SMA時(shí)必須以“系統(tǒng)論”為基礎(chǔ)和指導(dǎo),因?yàn)镾MA涉及面廣、包含的因素多,所以必須運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)描述、分析SMA內(nèi)在的規(guī)律性。SMA中所要使用的一些基本范疇,如成本、效益等,如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部考察,而不從企業(yè)所屬的更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)分析和考察,是不可能得到正確計(jì)量和評(píng)價(jià)的,從非平衡理論來(lái)看:SMA是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng),系統(tǒng)的開(kāi)放性主要表現(xiàn)在它與社會(huì)環(huán)境的交流,它需要不斷地借鑒其他學(xué)科的成果來(lái)完善和發(fā)展自己,不斷地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。
四、我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行SMA的必然性
在我國(guó),SMA尚屬新生事物。但基于以下幾個(gè)原因,它必將在商業(yè)銀行的管理中得到很快的發(fā)展。
(一)我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后,商業(yè)銀行真正開(kāi)始成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,商業(yè)銀行擁有極大的自主權(quán),可以在法律允許的范圍內(nèi),自主決定經(jīng)營(yíng)、管理等各方面的問(wèn)題。這就為SMA的實(shí)行提供了可能。也就是說(shuō),商業(yè)銀行有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是SMA實(shí)行的必要前提。同時(shí),技術(shù)的進(jìn)步,尤其是信息技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為SMA的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
(二)由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟,目前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權(quán)重組、調(diào)整和上市的關(guān)鍵時(shí)期。在這種新形勢(shì)下,如何順應(yīng)歷史的潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在這方面往往是無(wú)能為力的。因此,SMA的實(shí)行就成為一種迫切的需要。
(三)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)。在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,商業(yè)銀行要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進(jìn)行科學(xué)管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,然后才能通過(guò)有效的控制取得卓越的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而這種優(yōu)勢(shì)若能加以保持,商業(yè)銀行就能在市場(chǎng)上占有一席之地,獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。如果商業(yè)銀行的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng),隨后的管理不僅無(wú)濟(jì)于事,而且還可能會(huì)越走越遠(yuǎn)。因此可以說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也使SMA的實(shí)行成為必要。
五、SMA在商業(yè)銀行的應(yīng)用
(一)成本分析的應(yīng)用:銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來(lái)源結(jié)構(gòu)的變化,降低資金成本主要就是尋求負(fù)債的最佳結(jié)構(gòu),強(qiáng)調(diào)負(fù)債結(jié)構(gòu)的同時(shí),要將工作的重點(diǎn)放在負(fù)債和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)平衡管理上,努力把負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)到最佳狀態(tài),使降低負(fù)債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。
(二)產(chǎn)品和客戶(hù)利潤(rùn)能力分析的應(yīng)用:在開(kāi)發(fā)新的金融產(chǎn)品過(guò)程中,會(huì)計(jì)部門(mén)要以戰(zhàn)略的眼光高瞻遠(yuǎn)矚:1(1)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,就要特別注重開(kāi)發(fā)成本,精打細(xì)算,盡量以最少的投入取得最大的效益,使自己的開(kāi)發(fā)成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,以成本低取得優(yōu)勢(shì),這樣,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析、營(yíng)銷(xiāo)的威本分析和成本在定價(jià)決策中的重要作用就顯得很重要。(2)采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,就要注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、服務(wù)的高水平等因素,在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí),可適當(dāng)增加投入,旨在取得高質(zhì)量、高水平的產(chǎn)品,以贏得客戶(hù),這樣,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析就由重要轉(zhuǎn)變?yōu)楸匾?營(yíng)銷(xiāo)的成本分析和成本在定價(jià)決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶(hù)利潤(rùn)能力分析分存款戶(hù)和貸款戶(hù),在銀行吸收存款的過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)與信貸人員緊密配合,首先會(huì)計(jì)人員根據(jù)客戶(hù)的情況作出預(yù)算,如:吸存的費(fèi)用、存款的期限和種類(lèi)等,將預(yù)算的收入與預(yù)算的支出進(jìn)行比較分析,制定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略;貸款時(shí),會(huì)計(jì)人員也要積極參與對(duì)貸款戶(hù)的資信、效益、利潤(rùn)能力等的分析。
(三)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的應(yīng)用:商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要有外資銀行、城市商業(yè)銀行、股份制銀行等,外資銀行規(guī)模大、實(shí)力雄厚;股份制銀行能靈活地掌握政策,經(jīng)營(yíng)方式機(jī)動(dòng)靈活;城市商業(yè)銀行雖然規(guī)模小,但機(jī)制靈活,面對(duì)這樣復(fù)雜的局面,商業(yè)銀行不應(yīng)該在決策時(shí)只考慮內(nèi)部情況而忽略外部環(huán)境的變化,應(yīng)考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,應(yīng)該在銀行建立一個(gè)全面反映競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的數(shù)據(jù)庫(kù),記錄各種途徑得到的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù),并對(duì)其進(jìn)行研究和分析,以制定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。
(四)價(jià)值鏈分析的應(yīng)用:銀行的價(jià)值鏈包括吸收存款活動(dòng)、為客戶(hù)提供服務(wù)的過(guò)程、貸款活動(dòng)等,商業(yè)銀行應(yīng)理順自己的價(jià)值鏈,選擇不同的戰(zhàn)略。1.會(huì)計(jì)部門(mén)服務(wù)客戶(hù)的戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)借助自身綜合性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),充分利用關(guān)系,樹(shù)立良好的形象,在吸收存款、擴(kuò)大客戶(hù)時(shí)贏得支持,加強(qiáng)同客戶(hù)的交流,在辦理業(yè)務(wù)時(shí),協(xié)助客戶(hù)選擇適合的方式,盡量做到“量體裁衣”,提供個(gè)性化服務(wù),做到高效、快捷,贏得客戶(hù)的信賴(lài),做到“人無(wú)我有、人有我創(chuàng)、人趕我轉(zhuǎn)”,就象羅伯特·卡普蘭在其名著《平衡記分卡》中舉過(guò)的“大都會(huì)銀行”的案例那樣,為客戶(hù)提供全方位的服務(wù),這是對(duì)傳統(tǒng)職能的一種創(chuàng)新和突破,使員工從機(jī)械地滿(mǎn)足客戶(hù)提出的需要雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻?hù)尊重和信賴(lài)的積極的財(cái)務(wù)顧問(wèn),只有這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。2.面向貸款戶(hù)的戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)貸款戶(hù)建立科學(xué)的量化指標(biāo)體系,確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),建立監(jiān)測(cè)表,通過(guò)計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)邊際率等多項(xiàng)指標(biāo),綜合分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、貸款保證程度等情況,以確定貸款對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),做到“防患于未然”。3.行業(yè)價(jià)值鏈分析,銀行的行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)侵复婵顟?hù)、貸款戶(hù)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的商業(yè)鏈。商業(yè)銀行通過(guò)與同業(yè)中其他企業(yè)進(jìn)行比較,了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì),分析自己在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)位置,從而為制定新的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略創(chuàng)造條件。首先,會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)確定行業(yè)的價(jià)值鏈和 各層次的收入、成本及資產(chǎn)狀況;然后,分析自己在現(xiàn)在的層次上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,努力尋求潛在的因素,以期達(dá)到維持競(jìng)爭(zhēng)力長(zhǎng)久的目的。
(五)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的應(yīng)用:1.業(yè)績(jī)層次法。根據(jù)商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)和部門(mén)職能關(guān)系,可將其分為若干層次,分別考核每個(gè)層次的業(yè)績(jī)。例如將商業(yè)銀行劃分若干中心(成本中心、利潤(rùn)中心等),對(duì)其職能和責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行考核。2.平衡卡評(píng)價(jià)法。銀行的會(huì)計(jì)部門(mén),通過(guò)把各層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定和實(shí)際指標(biāo)完成情況記錄下來(lái),來(lái)評(píng)定銀行各層次管理人員的工作成績(jī),以推動(dòng)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施。3.對(duì)比法。商業(yè)銀行可連續(xù)拿出本單位的各項(xiàng)指標(biāo)與其他優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行比較,評(píng)估自身的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。要查找差距。找出差距的原因;然后通過(guò)對(duì)比分析,建立自己的責(zé)任目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的戰(zhàn)略。
隨著金融體制改革的逐步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn),商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)愈來(lái)愈激烈。SMA的核心就是面向外部競(jìng)爭(zhēng),幫助企業(yè)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。商業(yè)銀行要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,運(yùn)用SMA,勢(shì)在,必行。
論文關(guān)鍵詞：商業(yè)信托 會(huì)計(jì)監(jiān)管 監(jiān)管主體 非正式制度 制度安排
論文摘要：面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管表現(xiàn)出一定程度的滯后性，建立健全有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度已成為商業(yè)信托健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，從商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度，分析我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與問(wèn)題，是重構(gòu)我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的有效途徑。
由于缺乏孕育商業(yè)信托持續(xù)健康發(fā)展的 “土壤”我國(guó)商業(yè)信托的發(fā)展幾經(jīng)調(diào)整。為了有效防范信用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信托公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，銀監(jiān)會(huì)非銀行金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部對(duì)商業(yè)信托的發(fā)展和監(jiān)管工作一直非常重視，會(huì)計(jì)監(jiān)管就是其中的重要組成部分。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)范，商業(yè)信托會(huì)計(jì)制度也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。如何從信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度出發(fā)，探究我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管之路，目前在理論研究和實(shí)務(wù)操作方面尚顯得有些不足。
一、 我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析
(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)境存在先天不足
從目前來(lái)看，商業(yè)信托公司尚存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的公司治理安排，內(nèi)部控制制度不健全 ，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)等根本性問(wèn)題。盡管信托公司都已按照 《公司法》的要求，設(shè)置了完備的機(jī)構(gòu)，規(guī)章制度也相對(duì)健全了，但 “形備而實(shí)未至”現(xiàn)象仍普遍存在，會(huì)計(jì)監(jiān)管基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致少數(shù)信托公司忽視風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)使用信托資金 ，損害了整個(gè)信托行業(yè)的信譽(yù)。根據(jù) COSO報(bào)告的 “五要素”理論，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，控制環(huán)境如果出現(xiàn)問(wèn)題，其余的都將是 “空中樓閣”。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失，導(dǎo)致監(jiān)管效率低下
經(jīng)過(guò)若干次清理整頓以后，有關(guān)主管部快了信托監(jiān)管法律制度的建設(shè) ，2000年以來(lái)，《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《信托公司管理辦法》和 《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》等相繼出臺(tái)，這些法規(guī)對(duì)于摒棄行業(yè)行政整頓的做法，加強(qiáng)法律監(jiān)管，引導(dǎo)商業(yè)信托健康有序發(fā)展無(wú)疑具有特別重要的意義，但從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事，發(fā)揮的作用尚有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。
(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)利不夠明確
會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，目前有人把會(huì)計(jì)監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一主要對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。盡管會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作為會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的部分制度安排，具有重大的基礎(chǔ)作用，但從性質(zhì)上來(lái)講 ，它仍然屬于信托公司的內(nèi)部 自我約束行為，會(huì)計(jì)人員監(jiān)管的功能在逐步弱化，采取強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管職責(zé)來(lái)解決商業(yè)信托會(huì)計(jì)的違法違規(guī)問(wèn)題，這一制度安排顯然存在著嚴(yán)重的缺陷；有人主張會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)擔(dān)負(fù)起信托公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，但由于中介行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，成本收益原則的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往很難處理好經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，其會(huì)計(jì)監(jiān)管作用也就大打折扣；至于政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)則是會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者，一般不直接參與信托公司會(huì)計(jì)監(jiān)管，監(jiān)管的權(quán)力較大，但責(zé)任不夠明確。
(四)會(huì)計(jì)監(jiān)管手段存在不足
會(huì)計(jì)信息化環(huán)境對(duì)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響，給我國(guó)帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如果能充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，就會(huì)大大提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和質(zhì)量。而從目前的情況來(lái)看，不管是政府監(jiān)管部門(mén)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都較多的采用現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的方式，委派專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)入被監(jiān)管信托公司，進(jìn)行實(shí)地會(huì)計(jì)檢查，而較少采用先進(jìn)的信息化監(jiān)管手段，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)信托機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面、連續(xù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而根據(jù)其存在的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施。
二、構(gòu)建我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的設(shè)想
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家中，舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對(duì)制度進(jìn)行了定義，他們表達(dá)的基本內(nèi)涵是一致的，簡(jiǎn)單的講，制度就是規(guī)范和約束個(gè)體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，筆者從構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個(gè)方面進(jìn)行探討。
(一)在構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的正式制度方面
正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度，指的是某些人或組織自覺(jué)和有意識(shí)地制訂的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間簽訂的正式契約。 正式制度一旦形成，就要求人們必須遵守，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，因此它就成為商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國(guó)家或地區(qū)借鑒學(xué)習(xí)，也可以根據(jù)本國(guó)具體情況醞釀形成，但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴(lài)于社會(huì)認(rèn)可以及與非正式制度的相容。
1．構(gòu)建由政府、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、信托公司會(huì)計(jì)等多方合作的監(jiān)管框架，在制度安排上，明確各監(jiān)管主體的權(quán)力和責(zé)任
(1)政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)主要負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，完善商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。通過(guò)制度來(lái)規(guī)范商業(yè)信托機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為，定期或者不定期組織對(duì)信托公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行抽查，同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)管為信托機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，實(shí)施對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。
(2)要求具有一定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為商業(yè)信托公司提供審計(jì)服務(wù)。由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有由直接經(jīng)濟(jì)利益所帶來(lái)的會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)力，又與信托公司之間存在一定的利益關(guān)聯(lián)，容易與信托公司之間形成“合謀”，因此要提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門(mén)檻，讓具有一定資質(zhì)、能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的中介機(jī)構(gòu)參與商業(yè)信托公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管，避免讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成為一種與信托公司進(jìn)行交易的例行公事?！皝y世用重典”，對(duì)于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要加大懲罰力度，增加其違法成本。
(3)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等為主體的組織架構(gòu)，明確各自的職責(zé)劃分，保證相互之間獨(dú)立運(yùn)行、有效制衡，形成科學(xué)高效的決策、激勵(lì)與約束機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條的規(guī)定，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任，充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會(huì)的作用，夯實(shí)商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)。
2．繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī)，逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權(quán)威性和可操作性強(qiáng)的一系列會(huì)計(jì)監(jiān)管制度
(1)市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出制度。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是西方國(guó)家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽(yù)良好的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入信托行業(yè)，限制未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)。只有那些符合基本條件，通過(guò)嚴(yán)格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營(yíng)信托業(yè)務(wù)的資格，并且對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行年度審核制，對(duì)違法、違規(guī)的信托公司，視其情節(jié)輕重實(shí)行程度不同的懲罰，直至退出商業(yè)信托行業(yè)。
(2)資產(chǎn)分開(kāi)管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴(yán)格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機(jī)制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)分開(kāi)管理制度中，明確信托基金由外部保管人進(jìn)行管理，這對(duì)于限制風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。通過(guò)資產(chǎn)分離，基金管理人不直接持有信托基金，可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)，通過(guò)拒絕執(zhí)行信托基金管理人進(jìn)行違規(guī)操作的指令，還可以強(qiáng)化保管人的謹(jǐn)慎監(jiān)管意識(shí)。
(3)投資比例限制制度。投資比例限制制度，又叫投資組合制度，投資比例限制的目的是分散投資風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)，要遵循謹(jǐn)慎性、安全性、流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)分散性的原則，限制投資范圍，合理確定流動(dòng)性產(chǎn)品、固定收益類(lèi)產(chǎn)品、權(quán)益類(lèi)產(chǎn)品等之間的持有比例。
(4)信息披露制度。由于在競(jìng)爭(zhēng)型、投資運(yùn)營(yíng)型的信托基金運(yùn)作模式下，社會(huì)公眾需要獲得盡可能詳細(xì)的信息，以便做出合理的選擇，因此信息披露制度成為一種運(yùn)用越來(lái)越廣泛的信托監(jiān)管制度。對(duì)于整個(gè)信托投資監(jiān)管體制來(lái)言，信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分，要不斷加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露，在格式、內(nèi)容上作出相應(yīng)的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會(huì)公眾和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督之下，防止信托管理公司違法、違規(guī)操作損害信托基金所有人和受益人的利益。
目前，要以2008年信托機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營(yíng)狀況，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，增加會(huì)計(jì)信息的透明度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當(dāng)局等信托關(guān)聯(lián)方對(duì)信托公司的了解，增進(jìn)對(duì)信托公司乃至信托業(yè)的信任。對(duì)監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，統(tǒng)一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評(píng)估同質(zhì)同類(lèi)信托機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并采取有針對(duì)性的監(jiān)管手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的有效性。
(二)在構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的非正式制度方面
非正式制度是指對(duì)人的行為不成文的限制，是與正式制度相對(duì)的一個(gè)概念，通常被理解為在社會(huì)發(fā)展和歷史演進(jìn)過(guò)程中自發(fā)形成的、不依賴(lài)人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習(xí)慣，如社會(huì)的價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習(xí)慣習(xí)俗、意識(shí)形態(tài)等。 非正式制度對(duì)于商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管具有非常重要的意義，而且在短期難以?xún)?nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強(qiáng)制性的，必須借助于正式制度的支持，盡管如此，非正式制度仍然是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，并且常常為人們所忽視。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的存在，其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的非正式制度：
1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管文化的建設(shè)
我國(guó)是有著深厚民族文化底蘊(yùn)的國(guó)家，非正式制度資源豐富，其中的監(jiān)管文化演進(jìn)所形成的行為規(guī)范對(duì)監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此，需要進(jìn)一步在信托公司內(nèi)部弘揚(yáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和制衡的文化，努力發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理的促進(jìn)性作用，在信托公司外部各利益相關(guān)者之間建立平等和信任的文化，逐步形成廣泛的信任機(jī)制和平等的文化氛圍，充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。
2．發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng) 自律監(jiān)管
行業(yè)協(xié)會(huì)往往能站在信托公司的角度，與被監(jiān)管者之間形成一個(gè)平等對(duì)話的機(jī)制，疏通信息溝通的渠道，形成解決問(wèn)題的合力，避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過(guò)信托行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)規(guī)范管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮懲戒作用，促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，宣傳信托市場(chǎng)和信托產(chǎn)品，引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。
3．加強(qiáng)誠(chéng)信教育，形成一個(gè) 良好的社會(huì)道德規(guī)范
道德是一種社會(huì)控制力量，是社會(huì)秩序最根本的維系者。誠(chéng)信是社會(huì)道德規(guī)范的核心內(nèi)容之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為此，要不斷加強(qiáng)對(duì)信托會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)其他會(huì)計(jì)監(jiān)管者的道德觀念科學(xué)引導(dǎo)，幫助他們樹(shù)立責(zé)任意識(shí)。當(dāng)然，要認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信教育是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須凝聚社會(huì)各方面的力量，既要進(jìn)行正面引導(dǎo)教育，也要善于利用發(fā)生的典型案例進(jìn)行警示教育，采取多種形式幫助會(huì)計(jì)監(jiān)管人員樹(shù)立誠(chéng)信觀念，更新業(yè)務(wù)知識(shí)，從而使會(huì)計(jì)行為法制化、規(guī)范化，提高商業(yè)信托會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好的為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
總之，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，正式制度不盡完善，但在構(gòu)建我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度過(guò)程中，不能生硬的照搬西方的正式制度來(lái)監(jiān)管，這樣 “移植”的西方模式必然失效，所謂 “橘生于西為橘，橘生于東則為枳”。應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，多管齊下，實(shí)行嚴(yán)格的多層次會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，充分發(fā)揮非正式制度的積極作用。此外，在監(jiān)管過(guò)程中還要不斷創(chuàng)新監(jiān)管工具，用計(jì)算機(jī)及其信息技術(shù)不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)管手段。比如，可以將信托公司的會(huì)計(jì)及其它管理信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器與監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資者等利益相關(guān)者建立連接，從而讓會(huì)計(jì)管理軟件產(chǎn)生的信息在規(guī)定的訪問(wèn)權(quán)限內(nèi)，讓公司外部的人員使用，加強(qiáng)對(duì)信托公司業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)是世紀(jì)之交我國(guó)銀行業(yè)改革的必由之路。在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，如何變粗放型增長(zhǎng)為集約型增長(zhǎng)，切實(shí)提高銀行的經(jīng)營(yíng)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，成為我國(guó)商業(yè)銀行亟需解決的緊迫問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，在特有的運(yùn)行機(jī)制下，我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量提高的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。這種經(jīng)營(yíng)方式導(dǎo)致的后果之一，就是成本觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當(dāng)配比，忽視經(jīng)營(yíng)中的成本控制，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場(chǎng)的進(jìn)程中，這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來(lái)。譬如，當(dāng)人民銀行決定于2000年9月21日放開(kāi)外幣貸款利率以及300萬(wàn)美元以上的外幣存款利率，邁出中國(guó)改革利率制度、實(shí)現(xiàn)利率市場(chǎng)化的重要一步的時(shí)候，據(jù)了解，國(guó)內(nèi)許多商業(yè)銀行在確定其各自的外幣存、貸款利率時(shí)，手頭并沒(méi)有完備的成本分析資料。很難想象，一個(gè)不知道自己產(chǎn)品的成本構(gòu)成及相關(guān)信息的企業(yè)，能夠制訂出合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品價(jià)格。
在這種背景下，在商業(yè)銀行中推行旨在解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)，為提高經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切?？紤]到目前的環(huán)境和條件，我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的困難集中在哪里？是否該循序漸進(jìn)，抓住重點(diǎn)？以及如何抓住重點(diǎn)，尋找突破口呢？本文擬就這幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)
阻礙商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的因素很多，既有諸如重經(jīng)營(yíng)輕管理的觀念障礙，也有整個(gè)銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平普遍不高的制約，還有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)自身的技術(shù)性困難。就當(dāng)前的情況來(lái)看，主要集中在以下幾個(gè)方面：
1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部門(mén)解釋和提供信息，另一方面，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門(mén)提供的信息。不僅如此，在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)信息。而目前國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營(yíng)管理急需的外部市場(chǎng)信息難以收集，還有待“金”字工程的展開(kāi)，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強(qiáng)。在這種情況下，要全面推行管理會(huì)計(jì)工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作遲遲得不到開(kāi)展的一個(gè)理由。
2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)活動(dòng)中的成本——效益分析而著稱(chēng)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國(guó)外的資料來(lái)看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區(qū)。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒(méi)有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門(mén)的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來(lái)說(shuō)，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來(lái)，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來(lái)了。這也就是說(shuō)，即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的變動(dòng)成本法對(duì)于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。
3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的合理性與有效性。雖然國(guó)內(nèi)流行的管理會(huì)計(jì)教材中，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會(huì)計(jì)等個(gè)別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國(guó)外的教材以及實(shí)務(wù)資料來(lái)看，國(guó)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。從評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個(gè)評(píng)價(jià)體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱(chēng)于世。就國(guó)內(nèi)的實(shí)際而言，對(duì)于一個(gè)有效而合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個(gè)人或部門(mén)的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對(duì)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)評(píng)價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì)計(jì)的一大難點(diǎn)，因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門(mén)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，僅僅依靠管理會(huì)計(jì)一種機(jī)制來(lái)做，困難是很大的。
4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。前已論及，管理會(huì)計(jì)特別注重成本和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效果而言，至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個(gè)單位和部門(mén)之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場(chǎng)行為那樣有一個(gè)客觀的交易市場(chǎng)存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀，有時(shí)甚至是不合理的。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問(wèn)題。當(dāng)一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來(lái)的時(shí)候，每個(gè)單位和部門(mén)出于對(duì)自身業(yè)績(jī)考核的考慮，都會(huì)關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費(fèi)用的分配，都會(huì)直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個(gè)問(wèn)題上是很難有非市場(chǎng)性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，資源配置還涉及資金營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問(wèn)題，它們中的任何一個(gè)都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)
雖然在我國(guó)商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì)計(jì)的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營(yíng)水平的內(nèi)在要求，以及逐步市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國(guó)商業(yè)銀行推開(kāi)這項(xiàng)工作。時(shí)不我待，問(wèn)題的關(guān)鍵是抓住重點(diǎn)、循序漸進(jìn)、實(shí)事求是地推行我國(guó)的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前，在推行銀行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)注意突出這樣幾個(gè)重點(diǎn)：
1.“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下激勵(lì)約束機(jī)制的完善?！耙患?jí)法人、分級(jí)管理”是目前我國(guó)商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這種體制依然是我國(guó)商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長(zhǎng)，造成普遍的“人”問(wèn)題是這種體制的一大特點(diǎn)。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢(shì)，或者隱瞞利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用，或者賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會(huì)計(jì)機(jī)制，既不能推翻這種分級(jí)管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，任其蔓延。因此，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的“人”問(wèn)題，完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)之一。
2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國(guó)的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實(shí)施。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來(lái)，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場(chǎng)化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。
3.利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)位，以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí)，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻?hù)的盈利能力給予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶(hù)的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥吹?，要使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對(duì)利率——產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)的目標(biāo)上來(lái)。
4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下，知難而上，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營(yíng)輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí)，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用，形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外，對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程前期，可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)收益與成本的配比分析，來(lái)加以考核，以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。
5.項(xiàng)目投資管理的制度化。通常，人們把管理會(huì)計(jì)的功能概括為解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)，其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對(duì)未來(lái)銷(xiāo)售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測(cè)，以及短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理不同于生產(chǎn)企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來(lái)看，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)利率走勢(shì)、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場(chǎng)需求等的預(yù)測(cè)；二是對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等短期經(jīng)營(yíng)決策，以及大型電子設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、固定資產(chǎn)的購(gòu)建、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長(zhǎng)期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對(duì)全行的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱(chēng)為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本——效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國(guó)際通行的技術(shù)方法，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展，完成項(xiàng)目后評(píng)估，使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。
三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)
總結(jié)前文所述，考慮到目前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點(diǎn)，在現(xiàn)時(shí)條件下，特別是以利率逐步市場(chǎng)化為契機(jī)，力爭(zhēng)在以下幾個(gè)方面有所突破，無(wú)疑有利于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的漸進(jìn)式發(fā)展。
1.正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和地位。國(guó)外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們，管理會(huì)計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不等同于成本會(huì)計(jì)，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其最大的不同，在于管理會(huì)計(jì)重在管理，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報(bào)告。明確管理會(huì)計(jì)的重要作用和地位，是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的前提。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。由此我們看到，一方面，通過(guò)系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來(lái)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同；另一方面，通過(guò)最高管理層的支持，以成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一步。
2.通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)部門(mén)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)水平的提高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下，國(guó)外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過(guò)引入計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)內(nèi)，也有這樣一種趨勢(shì)，即期望通過(guò)金融電子化來(lái)贏得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)工作不可避免地也必須利用這個(gè)潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開(kāi)始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。
3.實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒(méi)有預(yù)算管理，就不是一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，沒(méi)有預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是殘缺不全的。實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理，對(duì)于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門(mén)的工作，控制銀行日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門(mén)和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時(shí)，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個(gè)重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績(jī)考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。
4.有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。
5.嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國(guó)商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、以經(jīng)營(yíng)為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤(rùn)流失，嚴(yán)重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項(xiàng)目甚至成為未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的沉重包袱。為此，管理會(huì)計(jì)有必要利用其信息優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項(xiàng)目投資評(píng)估制度，從經(jīng)濟(jì)效益的角度對(duì)項(xiàng)目投資嚴(yán)格進(jìn)行可行性分析；推行這種制度，還有助于強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和基本思想的學(xué)習(xí)和掌握，從而推動(dòng)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程。
另外，隨著利率的逐步市場(chǎng)化，強(qiáng)化利率定價(jià)中的成本分析，為確定合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的存、貸款利率提供豐富而完備的成本資料，無(wú)疑是目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策的最直接參與，對(duì)于推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)具有重要的意義。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論
1．企業(yè)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵
現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論表明，企業(yè)產(chǎn)權(quán)包括剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)兩個(gè)方面 。詹森和麥克林認(rèn)為，企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu)，是一系列契約的結(jié)合。由于人 的有 限理性，交易費(fèi)用的存在和現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性，這些合約只能是一些不完備的合約。這種不完備合約意味著 ，當(dāng)企業(yè)締約方組成企業(yè)時(shí)，每個(gè)締約參與人在什么情況下干什么、 得到什么，并沒(méi)有完全明確的說(shuō)明。當(dāng)實(shí)際狀況出現(xiàn)時(shí)， 必須有人決定如何填補(bǔ)合約中存在的 “漏洞 ”，這就是剩余控制權(quán)，是企業(yè)締約方對(duì)企業(yè)合約未曾注明的情況的決策權(quán) 。同時(shí)，正是因?yàn)槠髽I(yè)這個(gè)合約是不完備的，要使每個(gè)締約參與人都得到固定的合同收入也是不可能的，這就是剩余索取權(quán)，是它對(duì)企業(yè)收益在扣除固定性支付后余額的要求權(quán)。
從理論上講，企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)之間應(yīng)相互匹配。若缺少剩余控制權(quán)作為保證，剩余索取權(quán)將只是形式上的、缺少經(jīng)濟(jì)意義和沒(méi)有保障的；同樣，若缺少剩余索取權(quán)作為動(dòng)力源泉，剩余控制權(quán)將只是一種 “廉價(jià)投票權(quán) ”，不 承擔(dān)投 票后果 ，尤其 是不利 后果 (張維迎 ，1999)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)很難完全匹配，這樣就產(chǎn)生了一系列問(wèn)題 。公司治理就是要研究如何解決或減輕公司的問(wèn)題。
2．影響企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排的三要素
企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排就是關(guān)于企業(yè)剩余控制權(quán)由誰(shuí)掌握和企業(yè)剩余索取權(quán)由誰(shuí)享有 。以下3個(gè)要素對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排有重要影響。
(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的剩余控制權(quán)安排與企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具有狀態(tài)依存性 (State—contingent)。對(duì)于股權(quán)高度集中的企業(yè)而言，剩余控制權(quán)通常由企業(yè)的控股股東掌握。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一般模式是，由股東選舉董事會(huì)，再由董事會(huì)代表全體股東任命經(jīng)營(yíng)者，然后由經(jīng)營(yíng)者指揮雇員?？毓晒蓶|通過(guò)控制董事會(huì)，進(jìn)而控制經(jīng)營(yíng)者，掌握著企業(yè)的剩余控制權(quán)。反之，股權(quán)高度分散的企業(yè)，股東人數(shù)眾多，企業(yè)的每個(gè)股東僅根據(jù)其投入的資本 (財(cái)務(wù)資本)擁有企業(yè)很小的一部分 “份額 ”，不可能每個(gè)股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。而這種情況下，董事會(huì)本身又體現(xiàn)為 “公共選擇 ”過(guò)程，分散的小股東在許多時(shí)候無(wú)法使 自己的意志在董事會(huì)中得 以體現(xiàn)。換言之，分散的小股東權(quán)利的行使不能完全 由自己獨(dú)立決定，而必須依賴(lài)于其他股東的決定，分散股東的部分權(quán)利因董事會(huì) 的公共選擇而被和平“剝奪 ”。而且，由于擁有較小 比例的剩余索取權(quán)而無(wú)法給股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者提供足夠的激勵(lì) ，導(dǎo)致 了分散股東都想“搭便車(chē)”而獲益。因此，在股權(quán)高度分散的企業(yè)，剩余控制權(quán)通常由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌握。
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大部分企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)并不是要么高度集中、要么高度分散的離散狀態(tài)，而是處于由高度分散到高度集中的連續(xù)分布。國(guó)別不同或地區(qū)不同，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)差異很大。已有研究表明，公司的股權(quán)集中度與公司所在國(guó)家或地區(qū)的產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)水平負(fù)相關(guān)。在產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)程度越弱的國(guó)家或地區(qū)，公司的股權(quán)集中度越高。中國(guó)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)程度較弱的國(guó)家，上市公司股權(quán)集中度很高，要么表現(xiàn)為政府控股而 “一股獨(dú)大”，要么表現(xiàn)為家族控股而 “一股獨(dú)大 ”。因此，在中國(guó)上市公司的剩余控制權(quán)大部分由公司的控股股東享有。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征。企業(yè)的剩余索取權(quán)安排是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征聯(lián)系在一起的。企業(yè)的控股股東掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)享有企業(yè)的剩余索取權(quán)。企業(yè)的一般股東，承擔(dān)了企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地也享有企業(yè)的部分剩余索取權(quán)。
經(jīng)營(yíng)者是否享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，這取決于經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征，它表現(xiàn)為專(zhuān)有性或?qū)Ｓ眯詢(xún)煞N不 同的屬性。無(wú)論專(zhuān)有性還是專(zhuān)用性都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)價(jià)值 。專(zhuān)有性強(qiáng)的人力資本 ，市場(chǎng)稀缺度高，在市場(chǎng)上供不應(yīng)求，在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的租金分配具有很強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，并且能夠很方便地退出。因此，專(zhuān)有性人力資本的激勵(lì)較多地與競(jìng)爭(zhēng)性工資聯(lián)系起來(lái) (叢海濤，2004)。 專(zhuān)用性強(qiáng)的人力資本和企業(yè)其他資源的互補(bǔ)性高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，專(zhuān)用性人力資本退出企業(yè)比較困難，不能獲得專(zhuān)用性人力資本投資的準(zhǔn)租，這樣就容易產(chǎn)生專(zhuān)用性人力資本投資的 “敲竹杠” (hold—up)問(wèn)題。因此，專(zhuān)用性人力資本的激勵(lì)較多地與剩余分享聯(lián)系起來(lái)(叢海濤，2004)?；蛘哒f(shuō)，專(zhuān)用性人力資本享有更多的企業(yè)剩余索取權(quán)。
(3)企業(yè)剩余的可計(jì)量性。并不是任何類(lèi)型的企業(yè)其剩余的計(jì)量都是一件容 易的事情 。一般來(lái)說(shuō) ，產(chǎn) 品同質(zhì)性高 、產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)透明度強(qiáng)的企業(yè)，其剩余的可計(jì)量度就高：反之，如果產(chǎn)品同質(zhì)性低、產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)透明度弱的企業(yè)，其剩余的可計(jì)量度就低。在后一種情形下，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者享有太多的企業(yè)剩余，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用手中掌握的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)或者構(gòu)造交易，為自身謀取更大的效用，導(dǎo)致企業(yè)剩余計(jì)量的可靠性得不到保障、企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益就受到損害。這時(shí)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者享有太多的企業(yè)剩余就不是一種有效率的產(chǎn)權(quán)安排 。一句話，企業(yè)剩余的可計(jì)量性也直接影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)安排。
國(guó)有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)安排與金融會(huì)計(jì)信息披露
1．商業(yè)銀行剩余索取權(quán)安排
國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)享有商業(yè)銀行 的剩余 。有兩個(gè)方面的原因：
(1)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者屬于專(zhuān)有性人力資本。人力資源管理理論認(rèn)為，專(zhuān)有性強(qiáng)的人力資本市場(chǎng)稀缺度高，在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的租金分配具有很強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，并且能夠很方便地退出。因此，不會(huì)產(chǎn)生專(zhuān)用性人力資本投資的 “敲竹杠 ” (ho1d—up)問(wèn)題。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者屬于專(zhuān)有性人力資本 ，即使不讓銀行經(jīng)營(yíng)者享有銀行剩余 ，也不會(huì)產(chǎn)生銀行經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)問(wèn)題。只要給銀行經(jīng)營(yíng)者高工資，他們的工作積極性仍然能得到發(fā)揮。
(2)商業(yè)銀行剩余的可計(jì)量性程度低。商業(yè)銀行是基于 自身信譽(yù)發(fā)行一種對(duì) 自身具有索取權(quán)的金融證券，通過(guò)集聚小額存款 ，向資金需求者發(fā)放大額貸款的方式來(lái)發(fā)揮信用中介 的作用，履行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換職能的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的 “產(chǎn) 品”主要由期限不同的貸款構(gòu)成 。與一般企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)化交易不同，商業(yè)銀行貸款采用 的是非市場(chǎng)化的一對(duì)一的合同交易方式。針對(duì)不同借款對(duì)象的信用狀況， 商業(yè)銀行每一筆貸款的交易條件均有所不同。因此，銀行“產(chǎn)品銷(xiāo)售”具有非透明性。表現(xiàn)在 ：①對(duì)于外部股 東而言，銀行貸款 的質(zhì)量往往不易觀察，有問(wèn)題的貸款往往在短期內(nèi)不易覺(jué)察得到 。②較一般企業(yè)而言，銀行往往容易改變其風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的構(gòu)成。③銀行非常容易地通過(guò)貸款延期，貸新?lián)Q舊等方式來(lái)掩蓋有 問(wèn)題貸款，達(dá)到逃避責(zé)任的 目的(潘敏 ，2006)。產(chǎn)品銷(xiāo)售的非透明性，使銀行剩余的計(jì)量非常困難。假如商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者享有太多的銀行剩余，他們可能會(huì)在短期內(nèi)通過(guò)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)借款人發(fā)放高利貸款來(lái)增加利息收入，從而提高 自己的報(bào)酬 。
2．商業(yè)銀行剩余控制權(quán)安排
國(guó)有 商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)特征是 ：國(guó)有股 “一股獨(dú)大 ”。理論上政府代表 國(guó)家 ，擁有國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。問(wèn)題是政府像企業(yè)一樣，也是一個(gè)法律虛擬，政府的權(quán)力必須 由其人 (自然人)行使 。政府控股股東對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行所擁有的剩余控制權(quán)，要么由政府官員代為行使，要么由國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者代為行使，政府與政府的人之間存在委托問(wèn)題。并且，政府作為社會(huì)事務(wù)管理者與政府作為國(guó)有商業(yè)銀行的控股股東，二者目標(biāo)函數(shù)并不完全相同，有時(shí)甚至發(fā)生沖突。相對(duì)于一般企業(yè)，國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)安捧，是一個(gè)比較復(fù)雜的、值得深入研 究的問(wèn)題。
政府將所擁有的 國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) 到底是“讓渡 給銀行的經(jīng)營(yíng)者 ，還是 “讓渡 給政府官員，取決于何種安排最有效率。這里蘊(yùn)涵著一個(gè)道理——產(chǎn)權(quán)安排的相互影響性 ?？扑?曾經(jīng)舉 了一個(gè)形象的例子；農(nóng)夫和養(yǎng)牛人之間的相互影響問(wèn)題，是允許農(nóng)夫保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)而使養(yǎng)牛人的利益受損?還是允許養(yǎng)牛人損害農(nóng)夫的莊稼而對(duì)農(nóng)夫予以補(bǔ)償 ?這主要取決于哪一種產(chǎn)權(quán)安排能導(dǎo)致社會(huì)資源的長(zhǎng)期優(yōu)化配置。同樣，政府的國(guó)有商業(yè)銀行剩余控制權(quán)由銀行的經(jīng)營(yíng)者抑或政府 官員 “”，也存在一個(gè)相類(lèi)似的情況。并且依賴(lài)于國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露 。具體講 ，政府 的國(guó)有 商業(yè)銀 行剩余控制權(quán) 的 “讓渡 ”，隨商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息 (績(jī)效與經(jīng)營(yíng)狀況 )的變化而變化 。設(shè)w為應(yīng)該支付銀行普通職員的合同工資，r為對(duì)銀行債權(quán)人 (主要構(gòu)成是廣大的儲(chǔ)戶(hù) )的合同支付 (本金加利息)，n為股東的最低預(yù)期收益 ，x為銀行 的總收入，那么：(I)當(dāng)x>w+r+n時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況良好，政府股東會(huì)將擁有的剩余控制權(quán) “讓渡”給銀行的經(jīng)營(yíng)者，銀行 的經(jīng)營(yíng)者代表政府股東，實(shí)際上行使著銀行的剩余控制權(quán)；(2)當(dāng)w+r+n>x>w+r時(shí)，政府股東為了實(shí)現(xiàn)最低預(yù)期收益 ，會(huì)重新選擇銀行 的經(jīng)營(yíng)者 ，銀行 的剩余控制權(quán)將 由原有的經(jīng)營(yíng)者 向政府新選擇的經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移；(3) 當(dāng)w+r>x>w時(shí)，商業(yè)銀行的債權(quán)人——廣大的儲(chǔ)戶(hù)利益受到損害，影響 了社會(huì) 的穩(wěn)定 ，這 時(shí)政府作 為社會(huì)事務(wù)管理者 ，會(huì)委派政府官員代表政府，實(shí)際行使銀行的剩余控制權(quán) 。
在上述第一種情形下，即當(dāng)x>w+r+n時(shí)，政府股東將國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) “讓渡 ”給銀行的經(jīng)營(yíng)者，是最有效率 的制度安排 。商業(yè)銀行從事的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn)較大，銀行經(jīng)營(yíng)者的工作就是對(duì)不確定性做 出反應(yīng)，決定做什么 、如何做。銀行經(jīng)營(yíng)的成敗，很大程度上取決于銀行經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)家才能以及如何對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)以便其發(fā)揮積極性。政府股東將國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) “讓渡” 給銀行的經(jīng)營(yíng)者，使銀行經(jīng)營(yíng)者不僅享有競(jìng)爭(zhēng)性工資收入，還可享受一定的控制權(quán)收益 ，是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者的一種重要激勵(lì)手段。同時(shí)，銀行 的經(jīng)營(yíng)者掌握 了剩余控制權(quán)后，對(duì)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行靈活恰當(dāng)?shù)奶幚恚欣诒Ｕ险蓶|在銀行中的利益 。只要銀行經(jīng)營(yíng)者盡到應(yīng)有的勤勉義務(wù)，在控制風(fēng)險(xiǎn)的情況下，保證X>w+r+n，政府股東得到了預(yù)期收益，它的理性選擇就是不干預(yù)銀行的經(jīng)營(yíng)者。這時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的利益相關(guān)者總的利益將最大化 。
在上述第二種情形下，即當(dāng)w+r+n>x>w+r時(shí)，政府股東為了實(shí)現(xiàn)最低預(yù)期收益，會(huì)重新選擇銀行的經(jīng)營(yíng)者。這是政府股東難 “為”又不得不 “為”之事 ，政府股東往往難以選擇出國(guó)有商業(yè)銀行合格的經(jīng)營(yíng)者來(lái) 。政府是 由許多政府部 門(mén)構(gòu)成的，政府部門(mén)又是由大大小小的政府官員組成。政府官員沒(méi)有很多的個(gè)人財(cái)富，不可能承擔(dān)做出選擇的風(fēng)險(xiǎn)。因此，讓政府官員選擇商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者，他們的選擇權(quán)只能是一種 “廉價(jià)選擇權(quán)”。真正有經(jīng)營(yíng)銀行才能的企業(yè)家在這種選擇機(jī)制下很難被選出。
在上述第三種情形下，即當(dāng)w+r>x>w時(shí)，商業(yè)銀行的 債務(wù)特征決定了政府必須以社會(huì)事務(wù)管理者的身份 ，由政府官員實(shí)際行使國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。商業(yè)銀行的負(fù)債主要是通過(guò)小額負(fù)債構(gòu)成的，即使是企業(yè)存款，單一企業(yè)的存款 占銀行總存款的比率也非常低，其債務(wù)結(jié)構(gòu)呈高度分散化狀態(tài) 。當(dāng)w+r>x>w時(shí)，銀行的債權(quán)人——廣大的儲(chǔ)戶(hù)利益受到損害，但是商業(yè)銀行的債權(quán)人往往 陷入集體行動(dòng)的困境，單個(gè)債權(quán)人理性的選擇是從銀行提取 自己的存款 (江金鎖，2008)。這樣將導(dǎo)致發(fā)生擠兌，并引發(fā)銀行的破產(chǎn) 。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，銀行與銀行之間有非常緊密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，銀行與銀行之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。往往一家商業(yè)銀行的破產(chǎn)會(huì)引起另一家商業(yè)銀行的破產(chǎn)，產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，對(duì)一 國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的破壞作用。因此，這種情況將迫使政府利用金融管制等手段來(lái)干預(yù)國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免國(guó)有商業(yè)銀行破產(chǎn)。這時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)將轉(zhuǎn)移到代表政府的政府官員手中。
國(guó)有商業(yè)銀行的所有權(quán)安排是，政府股東享有國(guó)有商業(yè)銀行大部分的剩余索取權(quán)，銀行的經(jīng)營(yíng)者或政府官員分別在一定的條件下代表政府行使國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)安排與國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高度相關(guān)。
金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與金融審計(jì)
金融會(huì)計(jì)具有界定國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)的功能。國(guó)有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)依存于國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需要依靠金融會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量。這是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果論在金融領(lǐng)域內(nèi)的一個(gè)很好的例證。
需要注意的是，會(huì)計(jì)信息本身也存在一個(gè)產(chǎn)權(quán)界定的問(wèn)題。因?yàn)榧热粫?huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)后果性，會(huì)計(jì)信息背后就蘊(yùn)涵著企業(yè)利益相關(guān)者之間針對(duì)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利，這就是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。金融會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定同任何其他事物的產(chǎn)權(quán)界定一樣具有相互影響性。是允許商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者擁有金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，還是允許商業(yè)銀行的股東抑或銀行的債權(quán)人擁有金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)?由于商業(yè)銀行從事的是不確定性很大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銀行經(jīng)營(yíng)者要對(duì)不確定性做出正確的反應(yīng)，必須依靠金融會(huì)計(jì)為其提供相關(guān)且可靠的會(huì)計(jì)信息。為此，在大多數(shù)情況下，將金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定給銀行的經(jīng)營(yíng)者，可以增大銀行的利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等)的整體利益，是有效率的制度安排 。
但是，當(dāng)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者不具備經(jīng)營(yíng)銀行的才能、或者沒(méi)有盡到應(yīng)有的勤勉義務(wù)，如果讓商業(yè)銀行原有的經(jīng)營(yíng)者繼續(xù)擁有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，就不能做到銀行的利益相關(guān)者 (股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等)的整體利益最大化。這時(shí)，客觀上要求重新界定商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移會(huì)給原有的產(chǎn)權(quán)擁有者造成利益損害，并且會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員被商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者所控制，因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不會(huì)一帆風(fēng)順。為此 ，需要一種公司治理機(jī)制，能幫助金融會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)在必要的條件下順利轉(zhuǎn)移。這種機(jī)制就是金融審計(jì)，由于審計(jì)具有獨(dú)立性，不容易陷入經(jīng)營(yíng)者的控制之中。有了高質(zhì)量的金融審計(jì)，就可以保證國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的有序界定，進(jìn)而保證國(guó)有商業(yè)銀行所有權(quán)安排的效率性。至此，我們找到了金融審計(jì)與國(guó)有商業(yè)銀行所有權(quán)安排的內(nèi)在邏輯 ：高質(zhì)量的金融審計(jì)——保證國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán) 的合理界定——保證國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的效率性。所以，如果講金融會(huì)計(jì)是國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的一種保證機(jī)制，那么金融審計(jì)就是國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的一種 “再保證”機(jī)制。
盡管理論界對(duì)于“企業(yè)的目標(biāo)是什么”有頗多爭(zhēng)論，但是對(duì)于身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)莫過(guò)于“利潤(rùn)最大化”。利潤(rùn)是收益和成本之差，追求利潤(rùn)無(wú)非有“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩個(gè)切入點(diǎn)，開(kāi)源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低成本，“開(kāi)源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“成本效益管理”。
成本效益管理是貫穿任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大課題，對(duì)于以資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行來(lái)說(shuō)，成本效益管理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。成本效益管理是銀行的一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理，而在不同的條線，成本效益管理具有不同的內(nèi)涵和方法，在有的條線，成本和效益是明晰可見(jiàn)、可以計(jì)量的，在有的條線則不那么明顯，銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯然屬于后一種情況。一般來(lái)說(shuō)，“效益”要以“收入”來(lái)衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來(lái)衡量，但作為一項(xiàng)“內(nèi)向”的管理工作，會(huì)計(jì)工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無(wú)真金白銀的“收入”可言，因此，會(huì)計(jì)工作的“效率”最接近其“效益”。雖然會(huì)計(jì)條線的成本和效益無(wú)法清晰地計(jì)量，但銀行會(huì)計(jì)管理在事實(shí)上卻蘊(yùn)藏著成本效益管理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會(huì)計(jì)管理的視野來(lái)探討成本效益管理問(wèn)題，以期對(duì)實(shí)踐有所啟示或幫助。
一、銀行會(huì)計(jì)成本效益管理大有可為
從管理體制來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財(cái)會(huì)分設(shè)的管理體制，在這種結(jié)構(gòu)下，銀行財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了全行成本效益管理的主要職能，銀行會(huì)計(jì)管理的主要職能定位于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供結(jié)算服務(wù)等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會(huì)計(jì)條線很自然地作為成本中心來(lái)管理，在成本效益管理問(wèn)題上容易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要強(qiáng)調(diào)“成本”方面，即如何采取各種措施努力降低成本，而對(duì)“效益”方面重視不足；二是在成本管理上主要強(qiáng)調(diào)“營(yíng)運(yùn)成本”，忽視全面的成本，尤其是“無(wú)形”的成本，從而使銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯得狹隘化。
然而事實(shí)上，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對(duì)、內(nèi)控健全”的過(guò)程中同樣包涵著成本效益管理的重大課題。銀行會(huì)計(jì)管理不僅要講求降低成本，而且要講求提高效益，同時(shí)，這里的“成本”概念有著寬泛的內(nèi)容，不僅包括人工成本、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等顯性的成本，而且包括諸如交易費(fèi)用（廣義上的交易成本）、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等隱性的成本，特別是在對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，把控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)往往僅被視作會(huì)計(jì)結(jié)算人員的職能，在銀行成本效益管理中容易受到忽視，但結(jié)算服務(wù)同樣是銀行經(jīng)營(yíng)的范圍，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦釋放出來(lái)，就是實(shí)實(shí)在在的、甚至是“致命的代價(jià)”。所以，盡管會(huì)計(jì)管理的成本效益不容易“定價(jià)”，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了成本效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域大有可為。
二、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)管理構(gòu)架
談起銀行成本效益管理，人們即刻反應(yīng)出來(lái)的可能有“營(yíng)銷(xiāo)成本”、“產(chǎn)品成本”、“資金成本”等概念。它們確實(shí)都是成本效益管理的重要對(duì)象，但令人遺憾的是，銀行的組織成本卻常常落在人們的視線之外，而恰恰是這種成本，將“先天”地影響到銀行經(jīng)營(yíng)管理的成本，并且在很大程度上影響到其他各類(lèi)成本。不同的組織結(jié)構(gòu)具有不同的運(yùn)行成本，對(duì)于發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)是影響到企業(yè)運(yùn)行效率的一個(gè)“先天性因素”，是涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面的一項(xiàng)“致命的”、“隱含的”的成本。從我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際來(lái)看，目前，會(huì)計(jì)人員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制商業(yè)銀行為例，截至2002年底，會(huì)計(jì)條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)條線人力資源成本在銀行總成本中也占有較高的比例。因而，會(huì)計(jì)組織成本是銀行成本效益管理中不容忽視的方面。
目前，我國(guó)的商業(yè)銀行多是實(shí)行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強(qiáng)獨(dú)立性的板塊，相比之下，客戶(hù)不象是某銀行的客戶(hù)，而更像是某分行或某支行的客戶(hù)，由分支行疊加起來(lái)的總行類(lèi)似于一張“匯總”會(huì)計(jì)報(bào)表而不是“合并”會(huì)計(jì)報(bào)表。就會(huì)計(jì)條線而言，“以塊為主”的管理體制使得會(huì)計(jì)條線業(yè)務(wù)管理權(quán)威性不足，帶來(lái)很多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。比如，分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成本；又如，分支行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)常要受到本“塊”其他部門(mén)的干預(yù)，不能完全按照制度規(guī)定操作，會(huì)計(jì)人員缺少防堵風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威支持，陷入“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的困境，而?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加防范，則容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的成本和損失。
近年來(lái)，我國(guó)銀行紛紛進(jìn)行了信息化改造，建設(shè)集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為會(huì)計(jì)管理提供了便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術(shù)系統(tǒng)比作“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，把銀行的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”發(fā)展到一定程度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)“上層建筑”的變革。
會(huì)計(jì)管理體制和構(gòu)架屬于“上層建筑”的一部分，對(duì)應(yīng)于原來(lái)分散的信息系統(tǒng)，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會(huì)計(jì)管理幅度提供了條件，也對(duì)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)組織框架，改變分散管理的狀況，推動(dòng)扁平化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線垂直管理。一個(gè)與銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要和條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運(yùn)行效率，是一件“效益無(wú)量”的事；反之，將造成組織運(yùn)行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。
三、推進(jìn)信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程
“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會(huì)計(jì)作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。
傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“勞動(dòng)密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的整個(gè)過(guò)程，勞動(dòng)成本高、勞動(dòng)效率低、無(wú)法及時(shí)充分地提供滿(mǎn)足銀行經(jīng)營(yíng)管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。
面對(duì)落后的現(xiàn)狀，從上個(gè)世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)紛紛加大投入，推進(jìn)信息化建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投入為360多億元；2001年，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投入下，我國(guó)銀行業(yè)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施框架基本搭就，與國(guó)外商業(yè)銀行在技術(shù)平臺(tái)上的差距逐漸縮小。
在這場(chǎng)大規(guī)模的信息化建設(shè)中，會(huì)計(jì)條線是直接受益者之一。通過(guò)業(yè)務(wù)處理電子化，原先的手工會(huì)計(jì)核算勞動(dòng)得到了巨大的解放，提高了勞動(dòng)效率，降低了勞動(dòng)成本。然而，目前的會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用還處在比較初級(jí)的階段?？v觀國(guó)際上先進(jìn)商業(yè)銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務(wù)處理電子化、經(jīng)營(yíng)管理電子化和銀行再造三個(gè)階段，而目前我國(guó)銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務(wù)處理電子化和經(jīng)營(yíng)管理電子化之間的階段。就會(huì)計(jì)作業(yè)而言，目前實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的合理性并沒(méi)有受到根本性的質(zhì)疑，因而會(huì)計(jì)作業(yè)效率的提高并不徹底，還沒(méi)有充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)形成了一種“功能浪費(fèi)”。以銀行會(huì)計(jì)的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制，見(jiàn)圖示：
明細(xì)核算：憑證分戶(hù)賬（登記簿）余額表
綜合核算：憑證科目日結(jié)單總賬日記表
而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成，因此，在會(huì)計(jì)核算的初始源頭沒(méi)有分離雙線，只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無(wú)誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶(hù)賬合計(jì)是恒等于總賬的。見(jiàn)圖示：
分戶(hù)賬余額表
憑證
科目日結(jié)單日記表
因此，所謂的總分核對(duì)無(wú)非是用日日的數(shù)據(jù)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行反反復(fù)復(fù)的驗(yàn)證而已，雙線核算已經(jīng)失去了手工核算情況下的本來(lái)意義和效用，是一種浪費(fèi)的會(huì)計(jì)作業(yè)，顯然不符合成本效益原則。
再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過(guò)程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，雖然有會(huì)計(jì)人員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實(shí)際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會(huì)計(jì)人員的“審核”。因此，完全可以在計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來(lái)，使會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)回顯作“確認(rèn)”來(lái)完成對(duì)貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的監(jiān)督，從而節(jié)省會(huì)計(jì)人員手工錄入賬務(wù)信息的作業(yè)步驟。
這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設(shè)方面，還大有潛力可挖，關(guān)鍵在于突破傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)作業(yè)的思維定式，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，充分挖掘提高會(huì)計(jì)作業(yè)效率的可能性，再造會(huì)計(jì)作業(yè)流程，這是銀行會(huì)計(jì)成本效益管理的“基礎(chǔ)因素”。
四、提高會(huì)計(jì)管理水平
我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化改革至今，“以客戶(hù)為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”已成為業(yè)界的普遍共識(shí)。其實(shí)，在銀行內(nèi)部管理中同樣應(yīng)該做到“以客戶(hù)為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”。對(duì)會(huì)計(jì)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，廣大的會(huì)計(jì)人員就是“客戶(hù)”，就是“市場(chǎng)”；會(huì)計(jì)部門(mén)提供的是管理，也是服務(wù)；廣大會(huì)計(jì)人員是管理對(duì)象，也是服務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)管理部門(mén)只有以“做市場(chǎng)”的心態(tài)來(lái)做管理，提高管理效率，才能得到“市場(chǎng)”的認(rèn)可，提高“客戶(hù)滿(mǎn)意度”；會(huì)計(jì)管理部門(mén)只有不斷提供新型的“管理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)，會(huì)計(jì)管理的供求才能不斷逼進(jìn)“均衡狀態(tài)”。
銀行會(huì)計(jì)管理會(huì)發(fā)生成本，也會(huì)帶來(lái)效益。由于銀行會(huì)計(jì)人員眾多，會(huì)計(jì)管理部門(mén)的一個(gè)有效舉措輻射到眾多管理對(duì)象身上，帶來(lái)的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對(duì)一家有近300個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銀行來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)作業(yè)流程設(shè)計(jì)上為基層操作優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個(gè)動(dòng)作，全行就可以省卻近300個(gè)動(dòng)作；如果這項(xiàng)作業(yè)每日發(fā)生不止一次，節(jié)省的作業(yè)更將數(shù)倍于這個(gè)數(shù)字！又如，按照傳統(tǒng)做法，每年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)文件到次年以匯編書(shū)籍的形式下發(fā)，基層會(huì)計(jì)人員想?yún)㈤喣硞€(gè)歷史文件時(shí)，需要憑記憶搜索，翻閱查找，若記錯(cuò)文件年份，可能要翻閱數(shù)年的匯編書(shū)籍。而在會(huì)計(jì)管理部門(mén)將歷年文件集中通過(guò)網(wǎng)頁(yè)后，會(huì)計(jì)人員只需通過(guò)關(guān)鍵字搜索就可以快速方便地找到該文件以及與搜索關(guān)鍵字相關(guān)的其他所有文件，從而提高了整個(gè)會(huì)計(jì)條線文件查閱的效率。
因此，拓寬視野，將成本效益管理從管理部門(mén)抓起，收獲的將是“乘數(shù)”的效果。對(duì)于原有管理基礎(chǔ)薄弱的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，提高管理水平更是有著顯著的邊際效益。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理無(wú)論在管理內(nèi)容，還是管理形式、管理方式上，都大有潛力可挖，管理實(shí)踐證明，“向管理要效益”絕不是一句空洞的口號(hào)，而是凝聚了無(wú)數(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉成果，是閃耀著真理光芒的科學(xué)結(jié)論。
五、提高員工素質(zhì)，激發(fā)員工熱情
一個(gè)世紀(jì)前開(kāi)始出現(xiàn)的巨型公司和科學(xué)管理理念留給我們的遺產(chǎn)是：公司應(yīng)使員工出色地完成具體工作，由公司的管理層規(guī)定每個(gè)員工的一成不變的工作和任務(wù)，并制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督體制，確保員工能夠按計(jì)劃完成任務(wù)，員工的任務(wù)則是按部就班地干活，不需有創(chuàng)造性的思維。
而我們現(xiàn)今所處的是一個(gè)巨變的時(shí)代，一成不變的工作可以通過(guò)自動(dòng)化來(lái)完成，墨守上層領(lǐng)導(dǎo)制定的標(biāo)準(zhǔn)程序只會(huì)陷入僵化，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)的成功。而改善經(jīng)營(yíng)程序和改善業(yè)績(jī)的建議和想法則越來(lái)越多地來(lái)自于第一線員工，他們是企業(yè)的“能動(dòng)因素”，是企業(yè)活力的源泉。
對(duì)銀行會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本效益管理的“能動(dòng)因素”是所有的會(huì)計(jì)人員，尤其不能忽視離銀行會(huì)計(jì)作業(yè)流程和銀行客戶(hù)最近的廣大一線柜員。在羅伯特卡普蘭的名著《平衡記分卡》中舉過(guò)一個(gè)“大都會(huì)銀行”的案例：
這家銀行過(guò)去強(qiáng)調(diào)根據(jù)客戶(hù)的要求迅速地轉(zhuǎn)賬或?yàn)榭蛻?hù)辦理定期存款。一位客戶(hù)走進(jìn)大都會(huì)銀行并對(duì)柜員說(shuō)，她最近換了工作單位，她想知道如何把新單位支付的工資存入原來(lái)的賬戶(hù)。柜員對(duì)客戶(hù)說(shuō)，她應(yīng)到銀行的客戶(hù)管理部門(mén)簽訂一份授權(quán)書(shū)，授權(quán)銀行直接把新工資存入她現(xiàn)有的賬戶(hù)。這樣一來(lái)，客戶(hù)的“需要”得到了滿(mǎn)足。
可是，這家銀行喪失了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，這位客戶(hù)提出的要求本來(lái)可以使柜員更詳盡地了解這位客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況，如：
住房或者公寓是自己擁有的還是租來(lái)的？
是否有汽車(chē)？有幾輛？使用幾年了？
信用卡或付款卡有幾張？是哪家銀行的？
年收入是多少？
家里的資產(chǎn)和債務(wù)狀況如何？
保險(xiǎn)情況如何？
有幾個(gè)孩子？幾歲了？
這位柜員掌握了這些資料就可以向這位客戶(hù)介紹銀行所能提供的全方位的服務(wù)，如信用卡、個(gè)人貸款、消費(fèi)貸款、保險(xiǎn)政策、家庭抵押貸款、購(gòu)車(chē)貸款、教育貸款等。這些服務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這位客戶(hù)原本來(lái)這家銀行的目的：直接進(jìn)行工資轉(zhuǎn)賬。
這個(gè)案例非常具有啟發(fā)性，要使銀行柜員發(fā)揮好能動(dòng)作用，必須抓好三個(gè)要點(diǎn)：
第一，科學(xué)界定柜員職能。在推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化之后，原有的手工會(huì)計(jì)操作大量地通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理，在這種情況下，柜員是不是會(huì)成為一種逐漸消失的職業(yè)？非也。相反，柜員在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能之外還將被賦予新的職能——坐銷(xiāo)。這是對(duì)傳統(tǒng)的柜員職能的一種創(chuàng)新和突破，而且，以原有的人員執(zhí)行了新增的職能，這本身就是效益的體現(xiàn)。
第二，完善培訓(xùn)機(jī)制，全面提高柜員素質(zhì)。用卡普蘭的話來(lái)說(shuō)，“在有效提供服務(wù)之前，這位銀行柜員應(yīng)該接受全方位的培訓(xùn)，使其對(duì)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)了如指掌，掌握滿(mǎn)足客戶(hù)需要的知識(shí)和技能。大都會(huì)銀行意識(shí)到，有必要對(duì)一線柜員提供多年的培訓(xùn)，使之從機(jī)械地滿(mǎn)足客戶(hù)提出的需要的雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻?hù)尊重和信賴(lài)的積極的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。”
第三，激發(fā)員工工作熱情。銀行是服務(wù)性的行業(yè)，人力資源是銀行最為寶貴的資源，銀行會(huì)計(jì)成本效益管理必須激發(fā)會(huì)計(jì)人員的參與熱情才能可持續(xù)地開(kāi)展，它們是為會(huì)計(jì)工作降低成本提高效益提供對(duì)策和建議的不竭源泉。
六、結(jié)語(yǔ)
只要拓寬視野，沖破束縛，我們其實(shí)可以在銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)成本效益管理的廣闊天地：改善業(yè)務(wù)流程能夠降低成本，提高管理水平能夠帶來(lái)效益，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)能夠降低成本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能夠帶來(lái)效益，讓快樂(lè)的柜員帶給客戶(hù)快樂(lè)的服務(wù)就是效益……
在很多時(shí)候，成本效益管理并不需要高深的理論和復(fù)雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把成本效益管理思想滲透到方方面面，隨時(shí)保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時(shí)保持一顆聰明而敏感的心。
論文摘要：特色求生存、品牌求發(fā)展是高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)發(fā)展的靈魂之所在，如何建設(shè)有高職高專(zhuān)特色的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，運(yùn)用SWOT理論，通過(guò)對(duì)貴州商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)探析，提出加強(qiáng)特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)基本要素、關(guān)鍵點(diǎn)、主要內(nèi)容等問(wèn)題。
論文關(guān)鍵詞：特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)；SWOT分析法；就業(yè)導(dǎo)向；課程體系
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要”是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)是新形勢(shì)下高職高專(zhuān)學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)之靈魂，在加強(qiáng)高職高專(zhuān)特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中，要解決以下幾個(gè)問(wèn)題。
一、特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的SWOT分析
SWOT分析法又稱(chēng)為態(tài)勢(shì)分析法，它是由舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授于2O世紀(jì)8O年代初提出來(lái)的。SWOT分析基本涵義就是將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和外部的機(jī)會(huì)和威脅等，通過(guò)調(diào)查列舉出來(lái)，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來(lái)加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論，而結(jié)論通常帶有一定的決策性?！\(yùn)用SWOT分析法可以客觀準(zhǔn)確地分析和研究一個(gè)單位現(xiàn)實(shí)情況，并通過(guò)對(duì)單位(集團(tuán))與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)分析，制定出適應(yīng)單位(集團(tuán))發(fā)展戰(zhàn)略的基本方法。在特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中運(yùn)用該理論分析的基本思想，有針對(duì)性的將其主要來(lái)自會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)內(nèi)部與外部條件優(yōu)劣勢(shì)作明晰的思辨，找出解決辦法，以明確特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中的發(fā)展方向，促進(jìn)高職高專(zhuān)層面的特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)。貴州商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貴州商專(zhuān))特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)個(gè)案優(yōu)劣勢(shì)分析如下：
(一)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)屬于老牌專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)建設(shè)根底扎實(shí)
貴州商專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)辦學(xué)歷史悠久，它與學(xué)校發(fā)展史一樣走過(guò)了60多年歷程。從1947年創(chuàng)辦的“貴陽(yáng)市尚信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)?！遍_(kāi)始，到1987年國(guó)家教委批準(zhǔn)學(xué)校升建為貴州省商業(yè)專(zhuān)科學(xué)校，到1993年學(xué)校更名為貴州商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)一直是學(xué)校的支柱專(zhuān)業(yè)。在從中專(zhuān)到高專(zhuān)的發(fā)展歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)從小到大，從弱到強(qiáng)，從單一會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)到多元化專(zhuān)業(yè)方向發(fā)展。人才培養(yǎng)模式也經(jīng)歷了初級(jí)技能型人才到就業(yè)為導(dǎo)向的高級(jí)專(zhuān)門(mén)型人才質(zhì)量的飛躍，為貴州區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)輸送了大量?jī)?yōu)秀的實(shí)用型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。
(二)根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，適時(shí)調(diào)整專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)
在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中，根據(jù)國(guó)家高職高專(zhuān)“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”的指導(dǎo)思想，開(kāi)展經(jīng)常性市場(chǎng)調(diào)研，從上世紀(jì)90年代未，逐漸將會(huì)計(jì)大專(zhuān)業(yè)細(xì)分為會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估與管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化等5個(gè)專(zhuān)業(yè)；主動(dòng)適應(yīng)區(qū)域市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才需求。同時(shí)在專(zhuān)業(yè)建設(shè)過(guò)程中，堅(jiān)持優(yōu)化課程體系和教學(xué)內(nèi)容。
(三)優(yōu)化實(shí)踐教學(xué)體系，不斷進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)創(chuàng)新
通過(guò)會(huì)計(jì)課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)、獨(dú)立實(shí)習(xí)(實(shí)訓(xùn))、校內(nèi)外綜合項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)、社會(huì)調(diào)研與畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))等建立了相對(duì)獨(dú)立的實(shí)踐教學(xué)體系。各類(lèi)實(shí)習(xí)(實(shí)訓(xùn))總學(xué)時(shí)占各專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃總學(xué)時(shí)的40％以上，通過(guò)大量的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神和務(wù)實(shí)誠(chéng)信態(tài)度，有效地培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)綜合能力；初步建立崗位職業(yè)實(shí)踐體系，并從手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，發(fā)展到會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐、ERP沙盤(pán)實(shí)踐，不斷加強(qiáng)與改善實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)條件創(chuàng)新；開(kāi)創(chuàng)了多層次、多類(lèi)型的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)新形式。
(四)依托職業(yè)資格證書(shū)，構(gòu)建以職業(yè)能力為主線的人才培養(yǎng)模式
會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要將會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)納入人才培養(yǎng)方案中，同時(shí)，構(gòu)建教學(xué)計(jì)劃的核心課程，通過(guò)職業(yè)資格證書(shū)的獲取，大大提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)水平及核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與企業(yè)需求的最好銜接。
然而，在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的建設(shè)過(guò)程中，還存在著不同程度競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)與威脅，主要表現(xiàn)在：
1、特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不鮮明。在省級(jí)眾多的經(jīng)濟(jì)類(lèi)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)辦學(xué)面前，學(xué)校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位的科學(xué)性、準(zhǔn)確性不強(qiáng)，教學(xué)內(nèi)容尚未體現(xiàn)出高職高專(zhuān)特色，在學(xué)科體系與實(shí)踐環(huán)節(jié)上表現(xiàn)出“單一的中專(zhuān)技能+復(fù)雜式本科課程設(shè)置”，課程體系與學(xué)制分配方案上未能真正體現(xiàn)高職高專(zhuān)的“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”特色，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系構(gòu)建、專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)方案設(shè)計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)。
2、體現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的課程設(shè)置不夠突出。人才培養(yǎng)方案中，必修課雖然分離出公共必修課、專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課、專(zhuān)業(yè)技術(shù)課，但實(shí)質(zhì)課程設(shè)置還是一種換湯不換藥的“學(xué)科型”體系。公共必修課未能體現(xiàn)高職高專(zhuān)以“夠用為度，運(yùn)用為原則”；而專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課未能充分體現(xiàn)高技能型人才核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)完整性學(xué)科體系的多，體現(xiàn)高技能型課程體系的少；單項(xiàng)專(zhuān)業(yè)實(shí)訓(xùn)多，綜合實(shí)踐素質(zhì)訓(xùn)練能力少。
3、科研不力，已有的前期會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特色流失。主要表現(xiàn)為一是校級(jí)與系級(jí)特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制不明晰。什么是特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，如何加強(qiáng)特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)，如何管理與考核特色專(zhuān)業(yè)，對(duì)此未形成標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)約束機(jī)制，缺乏制度支撐及基本標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)不能高效進(jìn)行；二是作為上世紀(jì)八、九十年代以“會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、統(tǒng)計(jì)”為一體的綜合模擬實(shí)踐性教學(xué)，沒(méi)有很好地系統(tǒng)總結(jié)與發(fā)展，本世紀(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)綜合模擬實(shí)習(xí)失缺，以至于綜合模擬處于退化停滯狀態(tài)。
二、特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的基本環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)
針對(duì)以上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的優(yōu)劣勢(shì)狀況，必須在專(zhuān)業(yè)建設(shè)環(huán)節(jié)中找出“人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我特”的本質(zhì)特征。具體說(shuō)，就是建立具有顯著特色的教學(xué)目標(biāo)、人才培養(yǎng)模式、人才培養(yǎng)方案等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)涵特性，再造特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的幾個(gè)主體框架，即：專(zhuān)業(yè)建設(shè)目標(biāo)、專(zhuān)業(yè)建設(shè)方向、專(zhuān)業(yè)定位、專(zhuān)業(yè)建設(shè)內(nèi)容等的獨(dú)特性與獨(dú)占性，使其顯著區(qū)別與同類(lèi)高等院校所辦會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)。同時(shí)要根據(jù)基本框架，緊緊抓住會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)以下基本環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)：
第一，建立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)基本原則。首先，確定“以服務(wù)為宗旨，就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)結(jié)合發(fā)展道路”的目標(biāo)性明晰原則。全面提升高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)涵性教學(xué)質(zhì)量，明確高級(jí)技能性、綜合運(yùn)用型的人才目標(biāo)。其次，遵循人才培養(yǎng)方案“教學(xué)用一體化”動(dòng)態(tài)平衡原則，加強(qiáng)課程體系的綜合設(shè)置，優(yōu)化會(huì)計(jì)課程體系，使之在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)設(shè)置上體現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)的功能；再次，大力推行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)工學(xué)結(jié)合，突出專(zhuān)業(yè)綜合實(shí)踐能力培養(yǎng)，改革人才培養(yǎng)模式，建立一批校企合作，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)。最后，建立合理的會(huì)計(jì)“雙師型”教師隊(duì)伍，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高教師自身素質(zhì)，吸收具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的在職在崗會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才作為實(shí)踐教師隊(duì)伍成員，確立專(zhuān)兼結(jié)合的專(zhuān)業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)。
第二，確定特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的6要素。根據(jù)國(guó)家高職高專(zhuān)教學(xué)管理要點(diǎn)、原則及基本內(nèi)容，確定特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)要素、規(guī)范會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)基本流程管理，提高專(zhuān)業(yè)建設(shè)質(zhì)量與效率，加快專(zhuān)業(yè)改造與建設(shè)。通過(guò)基本專(zhuān)業(yè)建設(shè)的常規(guī)性分析，我們可以總結(jié)出會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)以6要素為研究對(duì)象，即，培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱、教學(xué)模式、師資隊(duì)伍、管理方法等，在對(duì)這6要素內(nèi)涵性深入研究下，形成以高職高專(zhuān)人才培養(yǎng)目標(biāo)為引導(dǎo)，6要素特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基本架構(gòu)和閉路循環(huán)管理體系(圖1)：
三、特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)內(nèi)容
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特色建設(shè)是一個(gè)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)體系與教育教學(xué)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，建設(shè)的內(nèi)容包括圍繞會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)基本框架及內(nèi)涵建設(shè)6要素展開(kāi)，同時(shí)配置相適應(yīng)的教學(xué)資源，以形成管理與教學(xué)有機(jī)體。
(一)特色培養(yǎng)目標(biāo)
高職高專(zhuān)人才培養(yǎng)目標(biāo)就是要“以就業(yè)導(dǎo)向、能力為本位”確定人才規(guī)格，以創(chuàng)新高素質(zhì)技能復(fù)合應(yīng)用型會(huì)計(jì)崗位的人才為目標(biāo)。因此，各地區(qū)的高職院校在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)上，首先，要廣泛開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，正確定位其人才培養(yǎng)特色目標(biāo)，動(dòng)態(tài)制定會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案；其次，培養(yǎng)目標(biāo)要主動(dòng)契合新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)技術(shù)發(fā)展的需要，動(dòng)態(tài)保持與現(xiàn)代職業(yè)崗位或職業(yè)崗位群所具有的知識(shí)相結(jié)合，體現(xiàn)跨學(xué)科交叉滲透、技能跨崗位的復(fù)合型智能的特點(diǎn)，調(diào)整優(yōu)化專(zhuān)業(yè)方向，培養(yǎng)社會(huì)緊缺的高技能人才，形成人才培養(yǎng)特色。
(二)特色教學(xué)計(jì)劃
特色教學(xué)計(jì)劃即會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案是實(shí)現(xiàn)特色人才的綱領(lǐng)性指南，要形成特色鮮明的人才培養(yǎng)方案，必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)計(jì)劃的制定流程。為此，在制定財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)方案中，一是以國(guó)家高職高專(zhuān)政策為指南，以就業(yè)為導(dǎo)向能力為本位，定位培養(yǎng)高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。二是廣泛開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，由會(huì)計(jì)院系制定指導(dǎo)性動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案；三是在專(zhuān)業(yè)建設(shè)委員會(huì)及學(xué)校教學(xué)管理部門(mén)組織指導(dǎo)下，按會(huì)計(jì)崗位群推進(jìn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式改革，由各會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教研室制訂特色教學(xué)計(jì)劃，形成一套內(nèi)部體系完整、外部關(guān)系協(xié)調(diào)的實(shí)踐與理論結(jié)合教學(xué)計(jì)劃；四是突出人才培養(yǎng)的針對(duì)性和應(yīng)用性，從必備基礎(chǔ)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力、職業(yè)崗位技能三模塊改革會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)計(jì)劃內(nèi)容，使之體現(xiàn)計(jì)劃中學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力，充分體現(xiàn)學(xué)生的知識(shí)、能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)。最后，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)建設(shè)委員會(huì)審核批準(zhǔn)，執(zhí)行并反饋教學(xué)計(jì)劃情況形成特色教學(xué)計(jì)劃。
(三)特色教學(xué)模式
充分借鑒國(guó)外職業(yè)教育MES(就業(yè)技能模塊培訓(xùn)的簡(jiǎn)稱(chēng))、CEB(能力本位教學(xué)的簡(jiǎn)稱(chēng))等教學(xué)模式，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)崗位對(duì)培養(yǎng)對(duì)象的要求，構(gòu)建“需求一能力”型模塊式課程體系(4)，從整體上構(gòu)建高職財(cái)會(huì)教學(xué)模式，結(jié)合學(xué)校實(shí)際實(shí)施“寬基礎(chǔ)+活模塊+職業(yè)資格”式課程計(jì)劃，選擇適合的教學(xué)內(nèi)容，動(dòng)態(tài)的安排教學(xué)活動(dòng)；做好學(xué)生就業(yè)及升學(xué)的相關(guān)工作，推動(dòng)專(zhuān)業(yè)建設(shè)，形成以培養(yǎng)適應(yīng)需求為特色的具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力的課程體系。構(gòu)建2+1(2年校內(nèi)教學(xué)，1年校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué))“需求一能力”課程體系內(nèi)容。首先，在課程類(lèi)型劃分的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)這一職業(yè)崗位群設(shè)置需求能力的3大模塊課程：基礎(chǔ)內(nèi)容模塊、綜合技能模塊實(shí)踐內(nèi)容模塊。其次，分析每一個(gè)任務(wù)所需的知識(shí)和操作技術(shù)，確定“需求一能力”課程模塊內(nèi)容。最后，按照這些知識(shí)與技能的難易程度及邏輯關(guān)系，以及它們?cè)趯?shí)際工作中出現(xiàn)的頻率及重要性，加以系統(tǒng)地組織安排，形成“2+1”序列教學(xué)時(shí)間動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建職業(yè)能力的模塊式課程體系(圖2)。
(四)特色教學(xué)內(nèi)容
特色高職高專(zhuān)的教學(xué)內(nèi)容要真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)復(fù)合性人才的“五力”發(fā)展，即“綜合適應(yīng)力+核心專(zhuān)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力+實(shí)踐操作動(dòng)手力+關(guān)鍵崗位競(jìng)爭(zhēng)力+專(zhuān)業(yè)特質(zhì)表現(xiàn)力”。為此，人才培養(yǎng)方案的課程設(shè)置與內(nèi)容改革，一是要以崗位能力群設(shè)置實(shí)踐教學(xué)課程，從主辦會(huì)計(jì)崗位、出納崗位、費(fèi)用核算崗位、到綜合理財(cái)崗位，融人新的會(huì)計(jì)崗位元素。二是加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)改革，從手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，到會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐、ERP沙盤(pán)實(shí)踐設(shè)置實(shí)踐課程。三是在教學(xué)內(nèi)容上摒棄課程局限在某一狹隘的崗位技能范圍內(nèi)，做到既要按照就業(yè)崗位的要求配置教學(xué)資源，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，按照崗位要求“量身定做”企業(yè)急需的高技能人才(訂單培養(yǎng))，滿(mǎn)足學(xué)生未來(lái)從事多個(gè)相關(guān)職業(yè)領(lǐng)域工作的需求。四是將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理能力結(jié)合，內(nèi)控與分析決策能力結(jié)合，根據(jù)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，將相關(guān)的會(huì)計(jì)核算與管理的新知識(shí)、新技術(shù)、新方法和相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域職業(yè)資格培訓(xùn)內(nèi)容融人教學(xué)內(nèi)容中。
(五)特色教學(xué)方法
教學(xué)方法既要堅(jiān)持傳統(tǒng)與繼承，又要開(kāi)拓與創(chuàng)新，在教學(xué)中要引入先進(jìn)的教學(xué)方式、方法理念，適應(yīng)高職高專(zhuān)應(yīng)用型人才培養(yǎng)方法與手段，充分開(kāi)展項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)法、分層教學(xué)法、研究性討論法、案例教學(xué)法、理論實(shí)踐一體化教學(xué)法等。全面應(yīng)用現(xiàn)代教育技術(shù)，建設(shè)系列化的會(huì)計(jì)核心課程多媒體課件庫(kù)、視頻信息庫(kù)、網(wǎng)上試題庫(kù)，努力提高特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)效率，提升教育質(zhì)量。
(六)特色教學(xué)評(píng)價(jià)
根據(jù)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和生源實(shí)際情況，改革傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方式，在教學(xué)計(jì)劃、大綱、教材、教法等系列問(wèn)題上建立特色專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，切實(shí)從重知識(shí)考試、重學(xué)科標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向重“就業(yè)能力、實(shí)踐能力、社會(huì)評(píng)價(jià)”為內(nèi)容，建立起以職業(yè)能力為導(dǎo)向、科學(xué)的社會(huì)化的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，注重校內(nèi)評(píng)價(jià)與社會(huì)平價(jià)的一致性，課堂教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)并舉的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(七)特色教學(xué)隊(duì)伍
對(duì)于教師，只有把握專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到教學(xué)內(nèi)容與自身素質(zhì)的雙重協(xié)調(diào)，才能使專(zhuān)業(yè)教學(xué)創(chuàng)新上升到一個(gè)新的層次。因此，需要建立起一只在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)上有熟練的專(zhuān)業(yè)動(dòng)手能力，教學(xué)上有創(chuàng)新教學(xué)理念和教學(xué)策略的“雙師型”教師隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)從觀念到行為的新型教師團(tuán)隊(duì)。教學(xué)上體現(xiàn)為用而教，教有所效，緊緊圍繞專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)形成培養(yǎng)合力。
(八)特色教學(xué)管理
充分實(shí)施會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中的學(xué)分制信息系統(tǒng)規(guī)范化管理，建立“學(xué)分績(jī)點(diǎn)”。在學(xué)校層面，賦予系、部更大的專(zhuān)業(yè)建設(shè)和教學(xué)管理自主權(quán)；如在辦學(xué)資金投人、教師調(diào)研、外出學(xué)習(xí)等方面政策上的傾斜；而在院系層面，加快推行學(xué)分制和彈性學(xué)分制結(jié)合，建立有利于實(shí)踐與理論結(jié)合的學(xué)籍管理辦法，作好對(duì)學(xué)制“1”實(shí)踐教學(xué)年實(shí)習(xí)學(xué)生的管理，做好學(xué)生實(shí)習(xí)中的勞動(dòng)保護(hù)和安全工作，切實(shí)落實(shí)校系兩級(jí)學(xué)分制管理。
四、特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)質(zhì)量控制
(一)建立特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的環(huán)境與質(zhì)量控制制度
為了有效推進(jìn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)質(zhì)量工程建設(shè)，學(xué)校與教學(xué)系部應(yīng)根據(jù)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的基本內(nèi)涵、要素、結(jié)構(gòu)、程序等內(nèi)容，首先，制定科學(xué)合理的特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的控制制度，形成校系兩級(jí)建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，在制度框架范圍內(nèi)，有組織有步驟實(shí)施特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的活動(dòng)。其次，系(部)各環(huán)節(jié)開(kāi)展特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的基本要素建設(shè)活動(dòng)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)活動(dòng)各內(nèi)容的分層分級(jí)組織實(shí)施。最后，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)主要環(huán)節(jié)、內(nèi)容、活動(dòng)的信息反饋與溝通，監(jiān)督特色專(zhuān)業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的偏差與活動(dòng)調(diào)整。
(二)不斷改進(jìn)與創(chuàng)新會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的內(nèi)部流程，再造特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)方法
他山之石可以攻玉，借鑒“中國(guó)會(huì)計(jì)之父”潘序倫先生創(chuàng)建立信會(huì)計(jì)學(xué)校時(shí)關(guān)于特色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)之方法：一要培養(yǎng)造就會(huì)計(jì)人才“適銷(xiāo)對(duì)路”的過(guò)硬本領(lǐng)，接受人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的檢驗(yàn)。二要打造老字號(hào)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)品牌，以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為依托，進(jìn)行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的改造；三要深化會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容改革，實(shí)現(xiàn)本土化與會(huì)計(jì)國(guó)際接軌的要求，加強(qiáng)中國(guó)特色高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)。四要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，打造一流會(huì)計(jì)人才，培養(yǎng)合格的區(qū)域經(jīng)濟(jì)復(fù)合性會(huì)計(jì)人才。
(三)提煉創(chuàng)新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特色
秉承會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中的優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘與提煉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)特色。首先，從高職高專(zhuān)多年的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)中，提煉出屬于各地區(qū)、各學(xué)校具有特質(zhì)的會(huì)計(jì)人才文化精神，固化一種“校訓(xùn)+系訓(xùn)”的專(zhuān)業(yè)理念，體現(xiàn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特色與經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的融合發(fā)展態(tài)勢(shì)。其次，傳承會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)精髓，堅(jiān)守誠(chéng)信，堅(jiān)持以高素質(zhì)、技能型、應(yīng)用性為原則，確立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才目標(biāo)；第三，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新實(shí)踐。堅(jiān)持走“校企合作、校校合作、校地合作”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)自身的特色資源和辦學(xué)優(yōu)勢(shì)，以各種形式主動(dòng)為企業(yè)發(fā)展服務(wù)、為地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)服務(wù)發(fā)展，培養(yǎng)更多更好的現(xiàn)代化建設(shè)需要的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)界精英，真正實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)共同的“雙贏”。
這個(gè)春天最吸引會(huì)計(jì)人眼球的事件，當(dāng)然是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。談及這場(chǎng)會(huì)計(jì)界的革命，就不能不提它對(duì)金融企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的影響了。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下出臺(tái)的，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響就是未來(lái)新準(zhǔn)則的影響。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，和我們以前的會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而是會(huì)計(jì)理念的根本革新。會(huì)計(jì)不僅僅是核算和記錄，而是通過(guò)分析，真正反映企業(yè)價(jià)值。
對(duì)銀行業(yè)影響重大的新準(zhǔn)則有四項(xiàng)。即：金融工具列報(bào)和披露、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。
對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項(xiàng)目并入表內(nèi)計(jì)量和列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值測(cè)試等方面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明。
金融工具的影響
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)是目前我國(guó)股份制改制的國(guó)有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。從加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現(xiàn)有金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿(mǎn)足商業(yè)銀行改革的需要?！兑?guī)定》和新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類(lèi)。
金融資產(chǎn)分為四類(lèi),改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類(lèi)核算的方法,有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類(lèi)型的投資和收益。首先,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),需要在期末按公允價(jià)值(主要為市價(jià))計(jì)量,而且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。其次,對(duì)于持有到期投資,該類(lèi)金融資產(chǎn)在期末是需要按成本計(jì)量的,但要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)作了較嚴(yán)格的限制,目的是防范企業(yè)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性,以調(diào)節(jié)盈虧。第三,對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng),該類(lèi)金融資產(chǎn)在期末也要按成本計(jì)量,并進(jìn)行減值測(cè)試。第四,可供出售的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。也就是說(shuō),這類(lèi)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響利潤(rùn)。
金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi),第一類(lèi)交易性金融負(fù)債,如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回證券。該類(lèi)金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二類(lèi),其他金融負(fù)債。該類(lèi)金融負(fù)債期末按成本計(jì)量。
衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價(jià)值計(jì)量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,而不是僅在表外披露；同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具,以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。
金融資產(chǎn)減值采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)減值有規(guī)定,但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而言顯得有些“粗放”,從而也成為國(guó)有銀行股份制改革中另一個(gè)重要問(wèn)題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其承受著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,國(guó)際通行的做法是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。
相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“五級(jí)分類(lèi)法”,未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算的減值損失比較準(zhǔn)確,更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。在歐洲未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開(kāi)始取代五級(jí)分類(lèi)法，這對(duì)近年才熟悉五級(jí)分類(lèi)法應(yīng)用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理又帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。
從理論上講，新準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的規(guī)范無(wú)疑對(duì)我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試和負(fù)債期末計(jì)價(jià)變動(dòng)進(jìn)入損益，對(duì)中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5％監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級(jí)分類(lèi)，仍然沒(méi)有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國(guó)銀行的軟肋，而應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響發(fā)展的矛盾變得更為突出。
表外項(xiàng)目的影響
城市商業(yè)銀行在表外核算項(xiàng)目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，上述表外項(xiàng)目進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模（總資產(chǎn)150億元左右）城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、對(duì)外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況有較大影響。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響
對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，本單位之前的會(huì)計(jì)報(bào)告中未作過(guò)披露。按照新準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露。本單位關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型主要是向股東發(fā)放貸款。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在城市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未做出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。
合并報(bào)表的影響
按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，對(duì)擁有控制權(quán)的附屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。目前城市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)管理公司及其它各類(lèi)企業(yè)（包括三產(chǎn)公司），由于不屬于同一行業(yè)，目前沒(méi)有強(qiáng)制要求編制合并報(bào)表。按照新準(zhǔn)則，如果要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有控制子公司合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)母公司將影響很大。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；金融體制；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
摘要：管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門(mén)新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，運(yùn)用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、編制計(jì)劃、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。將管理會(huì)計(jì)的方法和理論應(yīng)用到銀行的管理中，是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略選擇。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開(kāi)放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，取得更好更快地發(fā)展呢？本文將說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點(diǎn)提出了加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用策略。
2006年2月5日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂召開(kāi)新聞會(huì)，宣布我國(guó)由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將在2007年實(shí)施。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)。此次頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度、提升我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。同時(shí)隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開(kāi)放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高。學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會(huì)計(jì)的思想和方法為諸多商業(yè)所認(rèn)同和應(yīng)用。
1 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用的主要內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)可定義為企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方式和方法，收集、儲(chǔ)存、加工和闡明管理當(dāng)局進(jìn)行合理計(jì)劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本中心，分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
1.1 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法測(cè)算商業(yè)銀行的盈虧平衡點(diǎn)
盈虧平衡分析又稱(chēng)保本分析，在保本的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取更多的盈利，是銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中隨時(shí)要關(guān)注的問(wèn)題，因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預(yù)測(cè)性。盈虧平衡點(diǎn)亦稱(chēng)保本點(diǎn)，是指商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)收入總額與其成本總額相等，利潤(rùn)為零，商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務(wù)額。通過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的分析預(yù)測(cè)，可以準(zhǔn)確測(cè)算商業(yè)銀行保本經(jīng)營(yíng)前提下的資產(chǎn)運(yùn)用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)成本。在測(cè)算中要根據(jù)前述對(duì)商業(yè)銀行成本、收入、利潤(rùn)的界定及分析，合理劃分各項(xiàng)成本的形成，正確計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本以及單位變動(dòng)成本、單位收入等指標(biāo)數(shù)據(jù)。屬于混合成本的項(xiàng)目按規(guī)定方法進(jìn)行分解，并把分解出來(lái)的固定成本和變動(dòng)成本分別進(jìn)行匯總，以保證計(jì)算結(jié)果更符合實(shí)際。
1.2 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及收入的界定
商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類(lèi)貸款、繳存中央銀行及上級(jí)行的各項(xiàng)準(zhǔn)備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等。所以銀行的“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”就是銀行的營(yíng)業(yè)收入。是由于經(jīng)營(yíng)貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩部分。其中營(yíng)業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益的主要因素是變動(dòng)成本。由此可見(jiàn)，成本管理的重點(diǎn)是擴(kuò)大存款規(guī)模，改善存款負(fù)債和其它負(fù)債的結(jié)果，提高資金運(yùn)用的效益。同時(shí)，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤(rùn)總額作為反映銀行在報(bào)告期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)成果的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括三部分：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。利潤(rùn)總額的計(jì)算方法如下：利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額按照管理會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，商業(yè)銀行利潤(rùn)總額的計(jì)算公式應(yīng)為：利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)凈收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額-變動(dòng)成本-固定成本
1.3 以責(zé)任會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)控
責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的要組成部分，即按職責(zé)不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制，根據(jù)承擔(dān)的責(zé)任范圍性質(zhì)的不同可以分為：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。成本中心對(duì)可控成本負(fù)責(zé)：利潤(rùn)中心既對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)：投資中心既對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門(mén)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的小同作用，劃分為若干個(gè)責(zé)任中心，明確規(guī)定各中心的權(quán)責(zé)范圍、編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用、評(píng)價(jià)考核工作業(yè)績(jī)，根據(jù)成果與不足進(jìn)行獎(jiǎng)罰，充分調(diào)動(dòng)全員積極性與創(chuàng)造性，使激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)并存。
1.4 引入全面成本管理
管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的重要方面就是引入全面成本管理, 這是銀行經(jīng)營(yíng)管理方式的重大進(jìn)步,也是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運(yùn)用現(xiàn)代管理原理和標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，以責(zé)任成本管理為主線 對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各層次、各門(mén)類(lèi)、各環(huán)節(jié)實(shí)行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會(huì)成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動(dòng)性與動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。實(shí)行全面成本管理，開(kāi)始由業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)向資源管理型， 將會(huì)給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)一系列新的變化。一是管理主體由單個(gè)部門(mén)轉(zhuǎn)向全行各部門(mén)， 管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義， 從而進(jìn)一步推動(dòng)全行全面抓效益，完善效益管理機(jī)制。二是管理重點(diǎn)由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)， 從而進(jìn)一步推動(dòng)全行經(jīng)營(yíng)管理方式變被動(dòng)為主動(dòng)， 變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與數(shù)額，從而推動(dòng)全行管理機(jī)制的完善。
2 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用
我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。同時(shí)建立管理會(huì)計(jì)制度也是適應(yīng)國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新，資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快，資金將不再受地域和國(guó)界的影響，在短時(shí)間內(nèi)可實(shí)現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動(dòng)。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，其作用主要有下列幾種。
2.1 促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)成本核算
隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，商業(yè)銀行通過(guò)外延擴(kuò)張型經(jīng)營(yíng)模式已難以取得經(jīng)濟(jì)效益，商業(yè)銀行必須探索開(kāi)展集約化經(jīng)營(yíng)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)垂直管理，強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心，并建立成本控制的責(zé)任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)。投入使用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)。能在編制綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃解決了經(jīng)濟(jì)增加值在部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量及經(jīng)濟(jì)資本分配的問(wèn)題后，成本費(fèi)用分?jǐn)偩统蔀闇?zhǔn)確度量分行、部門(mén)業(yè)績(jī)，確定產(chǎn)品、客戶(hù)的贏利性貢獻(xiàn)度的重要工作。
2.2 有助于商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)
商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，才能充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)和全體員工的積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)體系中有一套進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵(lì)機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)。
2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平
國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，作為內(nèi)部控制的支柱的管理會(huì)計(jì)體系，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制，使企業(yè)充滿(mǎn)活力和效率。銀行管理會(huì)計(jì)一方面通過(guò)實(shí)時(shí)掌控銀行的日常經(jīng)營(yíng)及管理中各環(huán)節(jié)、全過(guò)程的業(yè)務(wù)績(jī)效狀況，始終圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體績(jī)效進(jìn)行不斷調(diào)控和完善；另一方面強(qiáng)化成本控制、加強(qiáng)對(duì)各種成本對(duì)象的績(jī)效考核，通過(guò)應(yīng)用最新的成本控制技術(shù)手段，為銀行在當(dāng)前及未來(lái)的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)，幫助銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
3 把握時(shí)代特征，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用
結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際及未來(lái)發(fā)展的管理需要，下面就加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討。
3.1 優(yōu)化組織架構(gòu),建立責(zé)任中心
提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財(cái)務(wù)主管通常會(huì)參與銀行的決策，并在決策過(guò)程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實(shí)際，對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的一級(jí)分行，可在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位(或由財(cái)務(wù)分析人員兼職)，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)相關(guān)職能，管理會(huì)計(jì)人員直接對(duì)財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)主管根據(jù)管理會(huì)計(jì)人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責(zé)任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門(mén)、各基層單位及個(gè)人，按照各自目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低劃分為若干個(gè)單位，把責(zé)任單位視同相對(duì)獨(dú)立、自負(fù)盈虧的核算單位，這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心。責(zé)任中心應(yīng)對(duì)其所控制的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。
3.2 提供有力的管理會(huì)計(jì)理論
支持加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持。為給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持，我們首先要在管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)際，并考慮建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用馬克思主義的立場(chǎng)觀點(diǎn)進(jìn)行深人探討，為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)。其次要借鑒英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有的成功經(jīng)驗(yàn)，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。另外，學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實(shí)際，努力增進(jìn)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)際的了解，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過(guò)程中的具體問(wèn)題。
3.3 更新觀念，積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才
管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項(xiàng)工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)既要認(rèn)識(shí)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性和迫切性，同時(shí)又要注重培養(yǎng)大量的管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才。培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識(shí)，熟悉國(guó)內(nèi)外銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才，是管理會(huì)計(jì)能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。
3.4 建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會(huì)計(jì)有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類(lèi)數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)考評(píng)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)等。同時(shí)建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)，進(jìn)行加工整理，使之成為一套完整的各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要手段。
3.5 實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度
西方發(fā)達(dá)國(guó)家都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。我國(guó)也要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些具備較高理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加考評(píng)，解決企業(yè)人才缺乏的問(wèn)題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。
總之，管理會(huì)計(jì)在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場(chǎng)的投人產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，而且它按照市場(chǎng)需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行，使我國(guó)銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇，又面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)人中國(guó)市場(chǎng)所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在保證安全和適度流動(dòng)的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。通過(guò)以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營(yíng)機(jī)制的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)銀行業(yè)未來(lái)的發(fā)展中起到非常重要的作用。
銀行業(yè)的開(kāi)放程度和開(kāi)放步驟，是我國(guó)加入WTO談判的重要內(nèi)容。隨著加入WTO的日益臨近，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制訂將對(duì)我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、發(fā)展及銀行經(jīng)營(yíng)與國(guó)際接軌發(fā)揮重要的作用。一、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性及其在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位銀行是一個(gè)重要的并具有影響力的經(jīng)營(yíng)部門(mén)。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他類(lèi)型的企業(yè)，因而，對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的要求也不同，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是承認(rèn)銀行特珠需要的表現(xiàn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本原則和一般要求，包括企業(yè)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為以下三類(lèi)：
1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。
2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來(lái)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。
3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類(lèi)來(lái)看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。
二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)理論和方法，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過(guò)，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國(guó)內(nèi)環(huán)境，立足于我國(guó)有多年制訂全國(guó)銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來(lái)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見(jiàn)到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供哲學(xué)意義上“方法論”的指導(dǎo)。
三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系
1.與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門(mén)的要求。
2.與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國(guó)際慣例來(lái)講沒(méi)有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單翻版或僅僅換個(gè)稱(chēng)呼，而原來(lái)的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百??；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。
四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式
世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無(wú)外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來(lái)自法律的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來(lái)自法律的支持，公認(rèn)性則有賴(lài)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無(wú)論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒(méi)有必要自己來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。
將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門(mén)、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門(mén)、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專(zhuān)家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開(kāi)工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)目前銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國(guó)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真總結(jié)我國(guó)銀行業(yè)多年來(lái)總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國(guó)際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過(guò)一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和分析資料、草擬、征求意見(jiàn)和聽(tīng)證等程序，經(jīng)過(guò)多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。
五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說(shuō)明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理問(wèn)題。
囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：
1.關(guān)于損益表項(xiàng)目
為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類(lèi)別及金額。
銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：
1）各項(xiàng)利息收入；
2）手續(xù)費(fèi)收入；
3）證券投資收入或損失；
4）其他經(jīng)營(yíng)收入；
5）存、借款利息支出；
6）貸款和其他資金損失；
7）管理費(fèi)用；
8）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：
第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷(xiāo)。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷(xiāo)，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果和特定種類(lèi)的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。
第二，對(duì)于因下列營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以?xún)纛~分別作為收入或損失納入損益核算：
A.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；
B.投資證券的出售；
C.外匯交易。
2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對(duì)的流動(dòng)性。
銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：
A、資產(chǎn)：
現(xiàn)金與中央銀行的往來(lái)余額；
國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；
為交易目的而持有的政府證券和其他證券；
向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；
在貨幣市場(chǎng)投放的資金；
對(duì)客戶(hù)的貸款；
投資證券。
B、負(fù)債：
中央銀行借款；
同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；
本票、金融債券和其他書(shū)面立據(jù)的負(fù)債；
其他銀行存款；
其他借入資金。
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：
第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過(guò)與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷(xiāo)。
第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場(chǎng)價(jià)值。
第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券，通常保留至到期日為止。
第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。
3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用
銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷(xiāo)的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：
A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；
B.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開(kāi)出信用證等；
C.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買(mǎi)賣(mài)特權(quán)、貨幣和利率掉期；
D.其他承諾。
對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶(hù)承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶(hù)負(fù)債”。
4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載方法及準(zhǔn)確運(yùn)用
銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買(mǎi)賣(mài)貨幣時(shí)間差及利差贏得利潤(rùn)，因此，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。
銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類(lèi)。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類(lèi)，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開(kāi)，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，一直保持完全的配比是少見(jiàn)的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類(lèi)型不同的。錯(cuò)開(kāi)狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)行這種分類(lèi)還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。
對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類(lèi)，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來(lái)源的依賴(lài)程度。
5.關(guān)于表外項(xiàng)目
重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶(hù)或行業(yè)類(lèi)別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶(hù)或行業(yè)類(lèi)別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)反映。客戶(hù)資料一般可按部門(mén)分類(lèi)，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。
6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷(xiāo)
銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營(yíng)，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：
第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷(xiāo)的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；
第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說(shuō)明；
第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；
銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類(lèi)的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。
當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷(xiāo)，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷(xiāo)。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)。由于這種核銷(xiāo)方式銀行有一定的自主性，核銷(xiāo)期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷(xiāo)政策。
7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷(xiāo)
銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過(guò)一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。
銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來(lái)?yè)p失或其他不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。
8.關(guān)于應(yīng)付利息計(jì)提
銀行應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別按每筆負(fù)債約定利率逐筆計(jì)提本核算期應(yīng)付未付利息；在特殊情況下，銀行也可以采用其他合理的方法足額計(jì)提應(yīng)收未收利息，但最高不得高于按每類(lèi)負(fù)債期末余額和相應(yīng)期限利率及按該檔次負(fù)債最高期限計(jì)算的利息，采用這種方式計(jì)提應(yīng)付未付利息，方法要固定，未經(jīng)允許不得隨意變動(dòng)。
