時間：2023-12-04 11:04:08
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關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運(yùn)費(fèi) 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理
1.混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方自備運(yùn)輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。
2.價外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進(jìn)項稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購買方收取的價外費(fèi)用，價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計算增值稅時應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。
3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購買方，同時先由銷貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對銷貨方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開給購貨方；購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費(fèi)用。
（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，這時可以進(jìn)行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車輛并組織運(yùn)輸時，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購入的運(yùn)輸車輛包含的進(jìn)項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計算抵扣進(jìn)項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運(yùn)輸?shù)姆绞?，能享受更高的抵扣額；反之，則應(yīng)該從自己單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司外購運(yùn)輸。
二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析
例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車隊成立運(yùn)輸公司后從該公司購買運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購運(yùn)輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬元）
從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）
從其他企業(yè)外購運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）
可見，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場價）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個運(yùn)輸方案備選：
方案一：自營運(yùn)輸。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進(jìn)項稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營車輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業(yè)外購運(yùn)輸
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對A企業(yè)來說，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項稅額較高，自營運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對B企業(yè)來說，方案一的情況下其進(jìn)項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對B企業(yè)來說可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購銷行為。
三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問題
1.企業(yè)在購銷過程可能都需要車輛運(yùn)輸，自營車輛運(yùn)輸時，在銷貨時應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用一并計算銷項稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營業(yè)稅。
2.稅收籌劃作為一項經(jīng)濟(jì)活動，在為企業(yè)帶來效益的同時，也必然會耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車輛單獨(dú)出來成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時所發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。
4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時，購進(jìn)運(yùn)輸車輛的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營業(yè)稅，則沒有進(jìn)項稅額抵扣的資格。
參考文獻(xiàn)：
1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.
2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.
一、一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份稅收負(fù)擔(dān)差異分析
（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即理論上所講的商品價值c+v+m中的v+m部分，是銷售商品的全部價款與購進(jìn)價格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷售價款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷售價款為S，貨物購進(jìn)價款為P，一般納稅人稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2。如兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷售額情況下計算的增值率。同樣在含稅銷售額情況下，兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，Rva=×100％。依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人征收率3%，兩類納稅人稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率如表1。
當(dāng)實際增值率大于Rva時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際增值率小于Rva時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)。
（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價款。抵扣率是購進(jìn)貨物價款占商品銷售價款得比率。
假定納稅人購進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率Rd如實際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；如實際增值率小于Rd，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
（三）成本利潤率籌劃 單位和個體經(jīng)營者八種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按一定順序確定其銷售額，其中之一為按組成計稅價格確定，組成計稅價格計算公式=成本×（1+成本利潤率），因此，成本利潤率又為兩類納稅人做好稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。假定納稅人的成本利潤率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據(jù)上述公式，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的成本利潤率如表3。
當(dāng)實際成本利潤率大于R pc時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際成本利潤率小于R pc時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法進(jìn)行稅負(fù)均衡點(diǎn)的測算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份，以獲得最大的節(jié)稅收益。
二、購貨對象身份不同對增值稅納稅人稅負(fù)的比較分析
（一）增值稅納稅人購銷關(guān)系情況分析 從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，增值稅計算采用的是一種間接扣稅法，其計繳和扣除是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，首先根據(jù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，結(jié)合適用稅率計算出銷項稅額，然后扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款即本道環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，其差額為企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對購銷定價的影響時，企業(yè)必須考慮上一環(huán)節(jié)的供貨商與下一環(huán)節(jié)的銷售商在增值稅上的不同反應(yīng)。
我國增值稅法對小規(guī)模納稅人增值稅計算采用的是一種簡便計算辦法，由于不實行抵扣制，因此對購貨對象的選擇就比較簡單，哪里價格最低就從哪里購貨，而無需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購貨時，選擇的供應(yīng)商不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。因此一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)貨物時，無論是從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購進(jìn)，都要計算比較銷售價格以及對增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。
（二）一般納稅人增值稅稅負(fù)差異分析 假設(shè)某一般納稅人某期銷售額為不含稅銷售額X，本企業(yè)適用的增值稅率為T1，當(dāng)期從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，購貨單位增值稅率為T2 ，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，小規(guī)模納稅人征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%，城建稅及教育費(fèi)附加10%。
（1）從一般納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤為R1。
稅率、征稅率、城建稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價格比的數(shù)值，如表4。
綜合以上兩種情況，可以得到以下結(jié)論，如實際含稅價格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購貨商；如實際含稅價格比低于L，要考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨商。如實際含稅價格比等于L，納稅上沒有差別，但是如果考慮資金的時間價值，因為從一般納稅人處購入貨物時支付進(jìn)項稅額占用了較多資金，那么在下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較少，而從小規(guī)模納稅人處購入貨物支付較少的進(jìn)項稅額，下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較多，雖然總的現(xiàn)金流出量相等，顯而易見，后者卻可以獲得比前者較多的資金時間價值。
案例:假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購買A產(chǎn)品時，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購進(jìn)，每噸的價格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)，可取得由稅務(wù)局代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為每噸1 800元，對外售價為2500元（不含稅）。請對甲公司購貨對象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。
根據(jù)前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時，凈利潤均衡點(diǎn)價格比86.80%，而實際的價格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%
利用獲得的凈利潤進(jìn)行驗證：從乙公司購進(jìn)獲得的凈利潤為：
顯然536.38＞456.84，驗證結(jié)論成立。
另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，由表中凈利潤均衡點(diǎn)價格比可知，只有丙公司的含稅價格低于1852.4元時，才可考慮從丙公司購進(jìn)貨物。
增值稅一般納稅人，在購貨時可以通過對比實際含稅價格比與凈利潤均衡點(diǎn)價格比的大小來對購貨商身份做出選擇判斷，只要所購貨物的質(zhì)量符合企業(yè)要求，如實際價格比小于凈利潤均衡點(diǎn)的價格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨對象，以節(jié)省采購費(fèi)用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高采購效率。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］經(jīng)貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險
引言
管理人員要實施納稅籌劃必須具備很高的技能水平，因此，想要讓納稅籌劃實現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)，必須改變傳統(tǒng)輔助籌劃的方法。從當(dāng)前的市場狀況看，經(jīng)貿(mào)公司的納稅籌劃并不理想，還需要不斷改進(jìn)籌劃方案，以促進(jìn)經(jīng)貿(mào)公司未來的發(fā)展?；诖?，本文分析了經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施，為本行業(yè)的研究人員提供參考。
1納稅籌劃概述
隨著稅法制度的完善，企業(yè)只有不斷增強(qiáng)納稅籌劃認(rèn)知才能更好地把控自身的稅務(wù)成本。具體來看，可以從以下幾方面理解納稅籌劃的概念：首先，合法是前提，納稅籌劃一定要在法律規(guī)定范圍內(nèi)實行，這是因為守法是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)；其次，納稅籌劃指企業(yè)在一定范圍內(nèi)減少納稅投入，并增加企業(yè)相關(guān)納稅帶來的利益；最后，納稅籌劃指企業(yè)在沒有納稅時開展的籌劃和準(zhǔn)備工作。
2納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響
2.1實現(xiàn)短期利益與長期利益
企業(yè)是以營利為目的的組織，怎樣讓經(jīng)貿(mào)企業(yè)在激烈的市場競爭中保證持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展的同時，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化是當(dāng)今市場對每個企業(yè)的考驗。從當(dāng)前納稅籌劃現(xiàn)狀看，有些經(jīng)貿(mào)企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化鋌而走險，偷稅漏稅，雖然在短期內(nèi)獲得了一定利益，但從長期來看，企業(yè)面臨法律制裁的危險，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。管理人員應(yīng)該清楚地意識到，稅收籌劃工作是在國家法律允許的前提下，開展的有效降低企業(yè)承擔(dān)稅收額度、提高企業(yè)相關(guān)收益的工作。該工作不僅能實現(xiàn)企業(yè)的短期利益，也能兼顧企業(yè)的長期利益，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
2.2更好地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況
經(jīng)貿(mào)企業(yè)的納稅活動涉及企業(yè)在營銷管理過程中的每個環(huán)節(jié)，在納稅籌劃過程中，管理人員需要全面掌握企業(yè)各項目資金使用情況與財務(wù)狀況，了解企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的稅務(wù)項目。經(jīng)貿(mào)企業(yè)實施納稅籌劃，有利于管理人員更好地掌握企業(yè)的財務(wù)情況，從而有效把控企業(yè)營銷管理過程中資金的流向。
2.3增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的安全性與穩(wěn)定性
經(jīng)貿(mào)企業(yè)只有清楚認(rèn)識財務(wù)管理，才能有效開展納稅籌劃工作。同時，經(jīng)貿(mào)企業(yè)還要了解自身的實際財務(wù)狀況，以保證納稅籌劃決策能夠有效實施。在開展納稅籌劃工作時，經(jīng)貿(mào)企業(yè)需要先排查財務(wù)工作，發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的漏洞，以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)發(fā)展的安全性與穩(wěn)定性。
3經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
3.1企業(yè)對納稅籌劃工作認(rèn)識存在偏差
從近年來經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃的實際情況看，大多數(shù)經(jīng)貿(mào)企業(yè)仍然存在認(rèn)識偏差的問題。由于經(jīng)貿(mào)企業(yè)對納稅籌劃錯誤的認(rèn)知，導(dǎo)致納稅籌劃工作不能及時開展，影響企業(yè)的未來發(fā)展。具體說來，經(jīng)貿(mào)企業(yè)認(rèn)知偏差主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理人員對納稅籌劃理解錯誤或者認(rèn)知深度不足，造成在日常工作中偷稅漏稅或者不敢進(jìn)行納稅籌劃工作等；另一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)的基層工作人員對納稅籌劃理解不足，在日常工作中未積極配合管理者的工作，導(dǎo)致納稅籌劃工作無法真正落到實處。
3.2納稅籌劃中潛在的風(fēng)險較多
稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷調(diào)整，但納稅籌劃工作的實施是一個復(fù)雜的過程，在這期間，政策會發(fā)生改變，先前合理的方案可能變得不合理，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的納稅籌劃風(fēng)險。盡管很多企業(yè)制定了相應(yīng)的對策，但由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，很難徹底消除納稅籌劃風(fēng)險。
3.3納稅籌劃缺少指導(dǎo)與監(jiān)督
納稅籌劃具有綜合性，工作涉及面廣。另外，納稅籌劃工作的效果和每個部門的利益息息相關(guān)，所以增強(qiáng)納稅籌劃管理是納稅籌劃工作順利實施的前提條件。我國目前還沒有針對納稅籌劃的法律條文，主管部門對納稅籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督還處于空白階段。大多數(shù)經(jīng)貿(mào)企業(yè)都通過中介機(jī)構(gòu)完成企業(yè)自身的納稅籌劃工作，但市場上收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)混亂，出現(xiàn)了中介機(jī)構(gòu)漫天要價的行為，有些中介甚至教唆經(jīng)貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅，讓企業(yè)走上違法的道路。
3.4納稅籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足
納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)決定了納稅籌劃工作實施的成果，經(jīng)貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識和籌劃納稅能力是納稅籌劃工作順利開展的前提條件。從近年來的納稅籌劃實際情況看，很多經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，不能滿足時代要求，必須進(jìn)行淘汰或者培訓(xùn)教育。目前，經(jīng)貿(mào)企業(yè)相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，知識結(jié)構(gòu)老化、單一；另一方面，工作方式落后，對電腦技術(shù)一知半解。由于經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，稅收政策也在與時俱進(jìn)，納稅籌劃工作要隨著稅收政策的變化制定相應(yīng)的措施，如果納稅工作人員不能及時更新工作理念，就會嚴(yán)重阻礙經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的順利實施，進(jìn)而影響企業(yè)未來發(fā)展。
4優(yōu)化經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的策略
4.1強(qiáng)化對納稅籌劃工作本質(zhì)的認(rèn)識
針對當(dāng)前經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作中存在的認(rèn)知偏差問題，經(jīng)貿(mào)企業(yè)必須從思想意識入手，增強(qiáng)管理人員對納稅籌劃本質(zhì)的認(rèn)識，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)順利實施納稅籌劃工作。具體來說，主要包括以下兩方面的工作：一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理人員自身要起到帶頭作用，強(qiáng)化納稅籌劃工作意識，提升對納稅籌劃工作的理解深度；另一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)要緊跟管理人員的步伐，按時開展納稅籌劃工作培訓(xùn)，進(jìn)而提高經(jīng)貿(mào)企業(yè)員工對納稅籌劃工作的認(rèn)識程度。
4.2規(guī)避納稅籌劃中潛在的風(fēng)險
只有建立納稅籌劃工作的預(yù)警機(jī)制，才能很好地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險；只有在政策允許范圍內(nèi)，才能有效開展納稅籌劃工作。因此，不管是接受籌劃的納稅人還是專業(yè)的納稅籌劃人員，都要提升納稅籌劃風(fēng)險認(rèn)知，同時還要在經(jīng)貿(mào)企業(yè)營銷管理過程中規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)該把納稅籌劃與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有效結(jié)合起來，建立完善的預(yù)警體系，這個體系應(yīng)該具有信息采集、危機(jī)預(yù)警和風(fēng)險控制功能。通過分析大量數(shù)據(jù)，當(dāng)納稅籌劃發(fā)生風(fēng)險時，預(yù)警體系就會及時啟動，從而有效促進(jìn)經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展。
4.3稅收征管部門加強(qiáng)納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督
在實際開展納稅籌劃工作時，工作人員由于自身對相關(guān)法律理解的限制，在納稅籌劃過程中不可避免地會出現(xiàn)一些問題。因此，稅收征管部門應(yīng)該加強(qiáng)對經(jīng)貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督。在原有法律的基礎(chǔ)下，盡快制定出制約相應(yīng)中介機(jī)構(gòu)的法律條文，同時，建立完善的中介機(jī)構(gòu)把控制度，并加大對經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的審查力度。根據(jù)法律法規(guī)對稅務(wù)代收機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理與監(jiān)督工作，明確相關(guān)責(zé)任規(guī)定，提高機(jī)構(gòu)與企業(yè)的納稅籌劃自覺性，加大稅收征管部門對納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督的力度。
4.4加強(qiáng)對納稅籌劃工作人員的培訓(xùn)
經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的開展主要依靠納稅籌劃的相關(guān)人員，因此，經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中要注意提高相關(guān)人員的專業(yè)知識水平，同時，還要貫徹最新的稅收政策和理念。其中，提高相關(guān)人員的專業(yè)知識水平是基礎(chǔ)和前提。由于納稅籌劃工作是隨著經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化，所以經(jīng)貿(mào)企業(yè)在培訓(xùn)員工時，要使用最新的理論成果與稅收政策，并不斷革新相關(guān)人員的納稅籌劃工作理念，充分調(diào)動他們的學(xué)習(xí)積極性，讓納稅籌劃工作在符合法律法規(guī)的同時最大限度地降低經(jīng)貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
1．企業(yè)對于納稅籌劃認(rèn)知存在偏差
現(xiàn)階段，納稅籌劃逐漸成為納稅人的一種合理選擇，但是，依然存在部分納稅人在制定納稅籌劃方案時出現(xiàn)一些紕漏，他們對籌劃的意義和作用的理解存在片面性，沒有全方位的認(rèn)清目標(biāo)。由于我國暫時并沒有非常完備的關(guān)于納稅籌劃整個體系的細(xì)則與規(guī)定。一部分企業(yè)納稅人不能明確理解納稅籌劃的實際意義；還有部分企業(yè)納稅人不能準(zhǔn)確把握合理納稅籌劃的程度，他們常常將納稅籌劃和偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等故意性且不合法行為混淆，造成認(rèn)識上的嚴(yán)重偏差。與此同時，因為納稅人對現(xiàn)有稅法沒有很深層次的掌握，就無法保障依法納稅和誠信納稅。最終導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果與最初的目的相背離，嚴(yán)重滯后了企業(yè)的發(fā)展。一些相關(guān)的稅務(wù)人員對于納稅人合理的納稅籌劃并不持有完全贊同態(tài)度，基于國家的角度考慮，他們認(rèn)為企業(yè)之所以納稅籌劃就是為了減少繳稅，認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃很大程度上損壞了國家的經(jīng)濟(jì)利益?；I劃者需要在合法的前提下為企業(yè)制定最佳方案，決策者有時往往選擇了最低稅負(fù)方案，但是最低稅負(fù)并不等同于最佳。納稅籌劃可以給企業(yè)有效地減少稅負(fù)，但是也是一項極其復(fù)雜與艱巨的工作。只有企業(yè)首先正確地認(rèn)識納稅籌劃，才能有效地利用納稅籌劃。
2．企業(yè)在籌劃過程中缺乏整體性
納稅籌劃涉及到企業(yè)發(fā)展過程中的各個環(huán)節(jié)，需要許多學(xué)科的配合運(yùn)用。實施納稅籌劃的前提條件是企業(yè)本身具備相當(dāng)?shù)氖杖艘?guī)模且企業(yè)管理者具備籌劃意識。對于籌劃者，其必須具備會計、稅收等方面的專業(yè)知識，以及相關(guān)法律知識，有全面掌握企業(yè)的整個籌資環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)的能力，熟悉企業(yè)日常經(jīng)營情況。對相關(guān)法律法規(guī)方面有較深刻的了解，必須準(zhǔn)確把握合法與非法的臨界點(diǎn)，并且及時掌握相關(guān)籌劃政策信息。但是，現(xiàn)階段籌劃者并不完全具備極高的專業(yè)水平。導(dǎo)致企業(yè)在籌劃的過程中，由于對法律和各學(xué)科的理解不是很深刻，在納稅過程中混淆全局和整體觀念，對于各種稅種的納稅籌劃方式掌握不全面，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)發(fā)展受限。還有部分企業(yè)在制定納稅籌劃方案的時候只面對單一方向進(jìn)行整理上報，缺乏有力的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而很大程度上局限了企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏與范圍。納稅籌劃涉及到企業(yè)日常經(jīng)營活動中的多個稅種，然而目前部分企業(yè)納稅籌劃者不能有效結(jié)合整體稅收方向，致使企業(yè)在籌劃過程中趨向于零散。
3．不完善稅收環(huán)境制約企業(yè)納稅籌劃
基于我國基本國情及市場經(jīng)濟(jì)體系實行時間較晚，各種體系制度不足夠完善，導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，某種程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。稅收環(huán)境不健全，引發(fā)了諸多偷稅、漏稅問題。部分企業(yè)納稅人絞盡腦汁降低稅負(fù)，然而手段并不合法，偷稅成為部分納稅人不避諱的話題，他們認(rèn)為即使被審查披露，不會受到相關(guān)部門的責(zé)罰，只需要補(bǔ)稅罷了。還有很多因素導(dǎo)致相關(guān)執(zhí)法人員素質(zhì)較低、執(zhí)法隨意，稅收環(huán)境不完善，造成了很多企業(yè)納稅人對于納稅籌劃的熱情較低，從而阻礙了納稅籌劃的廣泛應(yīng)用。
二、提升企業(yè)納稅籌劃能力的措施
1．強(qiáng)化企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知程度
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)的發(fā)展和我國納稅體系的完善都具有重要意義。針對部分企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知存在偏差這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，首先企業(yè)要建立良好的納稅籌劃意識，強(qiáng)化企業(yè)人貞的納稅意識和對納稅統(tǒng)籌的認(rèn)知，用合法的籌劃方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。其次作為納稅人應(yīng)該深刻認(rèn)識到依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而且相對依法納稅進(jìn)行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到合理節(jié)稅的目的，就必須嚴(yán)格依法辦事，只有依法納稅才經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，才是合理納稅籌劃的立足之根本。
2．樹立全局觀念和整體性觀念
納稅籌劃作為一種事先行為，納稅人必須熟知企業(yè)全面的經(jīng)營活動及資金運(yùn)作，作為納稅人企業(yè)必須深知學(xué)科之間的配合對于企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃具有重要作用，充分掌握各學(xué)科的專業(yè)知識，隨時了解法＃的變更，以及政策的改變，還深人了解企業(yè)的市場占有率，納稅標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題。所以，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，應(yīng)從全局和整體的角度出發(fā)，貫穿納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動的各個階段，要運(yùn)用相關(guān)知識來思考和進(jìn)行納稅，這就要求籌劃者具備極高的專業(yè)的納稅籌劃能力。同時，國家應(yīng)該加大力度培養(yǎng)這類專業(yè)性人才，定期培訓(xùn)、檢驗籌劃人員對于相關(guān)內(nèi)容的掌握能力。以配合企業(yè)實現(xiàn)全局納稅籌劃的目標(biāo)，而提高納稅籌劃的效果滬
3．國家應(yīng)完善相應(yīng)法律法規(guī)
從整體納稅籌劃的角度上看，納稅籌劃不僅不會給國家?guī)矶惪顡p失，還會使國家稅收不斷增加。作為國家應(yīng)該完善稅收相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合法納稅籌劃，這樣既可以使企業(yè)降低成本，還可以促進(jìn)企業(yè)更多的資金運(yùn)動，增加稅收。所以現(xiàn)階段，我國有關(guān)部門應(yīng)該制定更加完善的法律法規(guī)，做到有法可依。企業(yè)納稅人則必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)合法進(jìn)行納稅籌劃。其次，隨著國家相關(guān)的政策法規(guī)的不斷落實，逐步健全稅收環(huán)境，有效防范偷稅、漏稅等問題，將企業(yè)引人納稅籌劃的正確道路，提高企業(yè)納稅人對于納稅籌劃的熱情，從而促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃的廣泛應(yīng)用。
三、結(jié)語
1.納稅籌劃風(fēng)險的概念
就目前的情況來講，企業(yè)在進(jìn)行任何一種有關(guān)的經(jīng)濟(jì)的活動的時候都有著一定的風(fēng)險性，因為企業(yè)自身在進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的同時都是需要一些資金作為啟動的成本資金的，企業(yè)的納稅籌劃也是如此，納稅籌劃在一定的的情況下也是有著一定的風(fēng)險性的。企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與收益是成正比的。納稅籌劃風(fēng)險可以通過實踐的預(yù)期結(jié)果以及其實際的結(jié)果變動程度來測定，也就說，風(fēng)險越大，那么收益越大。相反，風(fēng)險越小，那么企業(yè)的收益則就越小。
2.納稅籌劃風(fēng)險的主要表述
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險，顧名思義，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃的活動中，因為受到一些外在因素的影響，致使企業(yè)在實施納稅籌劃之后，其納稅籌劃的結(jié)果與實際受益與企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前的預(yù)期收益不相符。這一系列情況導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃之后的收益有著很大的不穩(wěn)定性。企業(yè)納稅籌劃的目的就是納稅人在經(jīng)過納稅籌劃之后得到收益，然而這也存在著一定的風(fēng)險性。所以說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候應(yīng)該充分的考慮自身的經(jīng)濟(jì)狀況?？梢哉f企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，所需要的資金并不是一筆小的數(shù)目。因此說企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的收益也是非常不穩(wěn)定的，在納稅籌劃的利益與風(fēng)險面前，只有充分的收集經(jīng)驗，才能更好地做好企業(yè)納稅籌劃，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險性，將收益最大化。
二、預(yù)防企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險性的研究
1.提升企業(yè)對稅收的了解
企業(yè)要想提升其自身在市場的競爭力，那么最主要的方法就是通過納稅籌劃減少對國家的繳稅，其中企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，也是有一定的風(fēng)險性以及不確定性，因此，只有人員對稅收政策的了解，才能更好的降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的因素。所以，只有提升企業(yè)自身對稅收政策的學(xué)習(xí)和了解才是當(dāng)前企業(yè)降低納稅籌劃風(fēng)險的重要方法。提升企業(yè)自身稅收政策的方法有很多，其中企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前應(yīng)該充分收集市場有關(guān)的資料，其二就是對我國目前的稅收法律有著明確的認(rèn)知，第三點(diǎn)就是加強(qiáng)對企業(yè)稅收知識的學(xué)習(xí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前如果做好這三點(diǎn)，那么企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，風(fēng)險性必然會有著明顯的降低，也就是說，收益率也會有著顯著的上升。
2.加強(qiáng)對稅收法律的學(xué)習(xí)
企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)該考慮企業(yè)的自身的經(jīng)濟(jì)狀況，其次應(yīng)該對企業(yè)的外部環(huán)境以及日后的企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展趨勢、國家有關(guān)納稅籌劃的法律等的了解。通過對這一系列的了解和認(rèn)知，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的同時，還應(yīng)該考慮未來的利益以及整體的利益，不能只注重眼前的這些微小的利益，導(dǎo)致失去日后的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，目前來看，我們國家關(guān)于稅務(wù)制度的法律還不是很健全，這就需要納稅人能夠?qū)彆r適度，看清目前的發(fā)展?fàn)顩r以及法律的規(guī)定條文，充分的利用法律的時效性以及區(qū)域性，將企業(yè)自身納稅籌劃獲取收益的同時，盡可能的降低其風(fēng)險性。
3.提升納稅籌劃人員的職能
因為納稅籌劃是一項非常重要的崗位，這項職位綜合了法律、經(jīng)濟(jì)、收益等許多重要方面集于一身的崗位。納稅籌劃與企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)自身的收益都是有著密切的聯(lián)系的，籌劃人員必須要有著過硬的素質(zhì)以及對未來發(fā)展趨勢的前瞻能力，這就是說提升納稅籌劃人員的職能在整個納稅籌劃的過程中是重中之重。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險防范
由于納稅籌劃在我國起步晚，很多中小企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知度不高，國有企業(yè)、集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等各種復(fù)雜原因，導(dǎo)致企業(yè)管理層對納稅籌劃不夠重視。在此過程中企業(yè)在財務(wù)管理中的納稅籌劃表現(xiàn)出諸多問題，納稅籌劃的風(fēng)險防范意識比較薄弱。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析
1.良好的法律環(huán)境。我國稅收法律制度既規(guī)定了納稅人的義務(wù)，也保障了納稅人的權(quán)利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，國家提倡企業(yè)對納稅行為進(jìn)行合理的籌劃，鼓勵企業(yè)選擇最有利的納稅方案進(jìn)行納稅。我國的各種稅收法律、法規(guī)逐步完善，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的外部環(huán)境。比如我國新《企業(yè)所得稅法》的實施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，修改了稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了減免條件，在很大程度上避免了越權(quán)減免的現(xiàn)象。納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定充分運(yùn)用申請辦理延期申報、延期繳納稅款的權(quán)利。另外，新《企業(yè)所得稅法》也明確了各種優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和保障。
2.面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。納稅籌劃活動可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險，如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果可能事與愿違。現(xiàn)階段我國的稅收環(huán)境復(fù)雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會對稅法的理解有偏差。對稅收法律理解不透，對稅收政策把握不準(zhǔn)，納稅籌劃過程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及稅收執(zhí)法人員意識的風(fēng)險。納稅策劃人必須及時了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優(yōu)利于企業(yè)的納稅方案。另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃的認(rèn)識存在偏差，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時承擔(dān)的風(fēng)險。
二、納稅籌劃過程中的防范風(fēng)險及對策
1.事前防范。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的事前防范是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的風(fēng)險控制，通常運(yùn)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制定過程中。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，首先要確定目標(biāo)，包括短期和長期目標(biāo)。在確定了目標(biāo)之后，就需要大量搜集信息，包括企業(yè)自身的納稅信息，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收政策等方面。只有充分地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)將來的發(fā)展趨勢，才能制定出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。對于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強(qiáng)對從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財務(wù)會計知識，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風(fēng)險，應(yīng)提高納稅籌劃風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，通過培訓(xùn)提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能。如果企業(yè)依法納稅和納稅籌劃的意識很強(qiáng)，籌劃人員嚴(yán)格依法精心設(shè)計納稅方案，就能在很大程度上減輕風(fēng)險，達(dá)到事前風(fēng)險防范的目的。
2.事中控制。納稅籌劃風(fēng)險的事中控制是指企業(yè)在納稅籌劃方案的設(shè)計和執(zhí)行過程中進(jìn)行的風(fēng)險控制。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種涉稅票據(jù)憑證，如各種發(fā)票、稅收減免文件等資料，財務(wù)人員需要恰當(dāng)處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，需要經(jīng)常與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，及時了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對一些納稅策劃活動的態(tài)度，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和要求，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，營造良好的稅企關(guān)系。在納稅籌劃的執(zhí)行過程中，企業(yè)可以根據(jù)各個部門、各個環(huán)節(jié)的涉稅情況，編制與納稅相關(guān)的手冊，并注明該部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了繳稅的義務(wù)，如何計算應(yīng)繳納稅款，以及為了實現(xiàn)整體納稅籌劃的目標(biāo)，該生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的問題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實施。
3.事后防范。納稅籌劃風(fēng)險的事后防范是指企業(yè)在納稅籌劃執(zhí)行之后，對納稅籌劃進(jìn)行綜合評估，主要目的是積累經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比率、納稅違規(guī)情況、機(jī)會成本以及納稅籌劃成本率等方面進(jìn)行分析。
進(jìn)行納稅籌劃事后防范，還需要對企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系進(jìn)行綜合評價。由于企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評價和分析與稅務(wù)部門的關(guān)系。對于較好的改善了這種關(guān)系的方案，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)利用，繼續(xù)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，比如，企業(yè)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋公司的定價策略可以在一定程度上減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查。對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行事后防范，需要合理利用各項指標(biāo)進(jìn)行綜合評價分析，以降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。
納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要注意進(jìn)行風(fēng)險防范，遵守國家的各項法律法規(guī)，不得違反會計制度和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術(shù)將被越來越多的企業(yè)認(rèn)知和掌握，并在企業(yè)發(fā)展道路上充分發(fā)揮作用。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅納稅；納稅；籌劃；必要性；可行性
一、對納稅籌劃的必要性分析
納稅籌劃是一種籌劃稅收利益的行為，指適齡納稅人根據(jù)稅收的政策提前對相關(guān)政策做一定的了解，然后提前結(jié)合自己生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和一些理財活動采取對自己來說利益最大化的納稅方案進(jìn)行納稅。我國個人收入水平不斷增加，國民經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，做好納稅籌劃是必要的。目前存在著理論研究不成熟以及個人所得稅體制薄弱現(xiàn)象，很多單位對納稅籌劃的認(rèn)識不足，有的單位的會計會認(rèn)為納稅籌劃屬于逃稅，為公司稅務(wù)做籌劃可能會限制自身將來的發(fā)展，造成不利影響；有些企業(yè)將納稅籌劃看作是風(fēng)險較大的偷稅抗稅行為，對納稅籌劃存在一定的偏見；我國的稅收制度有待成熟，稅務(wù)部門的工作只強(qiáng)調(diào)將稅收上，并未對納稅人的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)及必要性做普及宣傳，這就造成了納稅人積極性、主動性低下的現(xiàn)象。納稅籌劃工作要遵循守法、整體性和實效性的原則，做好納稅籌劃工作具有深刻的現(xiàn)實意義以及必要性，主要體現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：第一，納稅籌劃能夠增強(qiáng)納稅人的納稅的意識。相關(guān)部門對納稅人的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)及必要性做普及宣傳會起到強(qiáng)化納稅人納稅意識的效果。作為社會一分子，納稅人一定要樹立積極納稅的正確認(rèn)知，要對自己的資產(chǎn)做全面了解并且知道如何能夠在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅、節(jié)稅，但不能逃稅。第二，國家可以通過宏觀調(diào)控的手段對納稅進(jìn)行籌劃，使稅收更加充分的體現(xiàn)合理性，更大程度上保障納稅人的合法利益，可以通過對不同籌劃方案的對比和選擇來增加納稅人的可支配資金。納稅人的可支配資金增加則納稅人有更多的資金投入其產(chǎn)業(yè)，使其產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，更加有利于企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性發(fā)展。第三，國家宏觀調(diào)控工作，對納稅做好籌劃能夠有效地拉動我國的內(nèi)需。如果國內(nèi)消費(fèi)不足則會阻礙我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們可支配的收入不足會直接導(dǎo)致國內(nèi)內(nèi)需不足。因此國家做好納稅籌劃工作非常必要，為了提高人們可支配收入，國家可以根據(jù)我國國民實際情況，做好充分調(diào)研，之后出臺稅收的優(yōu)惠政策，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
二、對納稅籌劃的可行性分析
納稅籌劃中對個人所得稅征收是十分必要的，我國在納稅籌劃工作中仍然存在系列問題，因此結(jié)合問題對納稅做新的籌劃具有可操作性。個人所得稅納稅籌劃中存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：第一，雖然我國個人的收入越來越多，國家經(jīng)濟(jì)實力逐漸增強(qiáng)，納稅人數(shù)越來越多，因此做好納稅籌劃是必要的，但是我國的納稅籌劃理論沒有很深厚的基礎(chǔ)，不能夠很好地滿足我國的現(xiàn)實需要，因此國家應(yīng)該充分考慮我國在個人所得稅納稅籌劃中的問題，結(jié)合實際在今后的工作中做好加強(qiáng)進(jìn)一步的理論研究工作，改進(jìn)并逐步完善我國納稅籌劃的工作，扎實納稅體系造福人民。第二，我國有些企業(yè)的單位領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)會計人員對納稅籌劃沒有深刻的認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視納稅的籌劃，會計師擔(dān)心納稅籌劃會為自身發(fā)展帶來不利影響，這些都給納稅的籌劃工作帶來一定的阻礙，不利于更好的落實納稅工作。第三，雖然我國與稅收相關(guān)的法律制度為我國的稅收起著一定的保駕護(hù)航作用，但是我國稅收相關(guān)的法律在實際工作中還存在著制度不夠穩(wěn)定，變化速度快的現(xiàn)象，這種不穩(wěn)定的情況導(dǎo)致了我國的稅收籌劃方案很難跟上法律法規(guī)的步伐，比如有些稅收方案今年有效，然而到了明年就已經(jīng)過時，不再適用，甚至與現(xiàn)行的法律法規(guī)相違背，這就導(dǎo)致了稅收相關(guān)法律法規(guī)很難得到真正的推廣和應(yīng)用。因此對于個人所得稅納稅籌劃工作中不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)是至關(guān)重要的，否則在法律法規(guī)不穩(wěn)定的情況下會極大地限制納稅人的納稅積極性，而且也不能很好的保障納稅人的利益。第四，目前我國存在納稅籌劃相關(guān)理論工作人員缺乏的現(xiàn)象，專業(yè)人才不足很自然地就導(dǎo)致了我國有關(guān)于納稅籌劃研究的工作不能夠更深入的推進(jìn)。因此我國要大力引進(jìn)更加專業(yè)的納稅籌劃人才，要求財務(wù)會計人才進(jìn)行相關(guān)知識的培養(yǎng)，以便能夠讓個人所得稅納稅的籌劃工作更加順利地進(jìn)行。
