時間：2022-07-26 08:27:36
序論：在您撰寫審計數(shù)據(jù)分析論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
[關鍵詞]審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風險，抽樣風險，預計總體誤差
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準則規(guī)定，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。在審計理論與實務中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認識。
一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關系。
在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系:可容忍錯報越大，樣本量越??；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。
二、審計風險對審計證據(jù)的影響
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準則，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險模型可以表述為:
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
該式表明，在可接受的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系:評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，計劃的、可接受的檢查風險越高。當可接受的審計風險水平一定時，三者之間的關系可以表示為:
檢查風險=審計風險/重大錯報風險
也就是說，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平，從而設計審計程序，收集審計證據(jù)。
這一關系式從表面看，解釋的是審計風險與檢查風險之間的關系，其實質(zhì)卻是審計風險與審計證據(jù)之間的關系:在既定的、可接受的審計風險前提下，重大錯報風險越大，可接受的檢查風險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風險越小，可接受的檢查風險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關系:審計風險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。
三、審計風險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響
(一)三者問的關系
根據(jù)獨立審計準則，重要性水平與審計風險之間成反向變動關系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系，審計風險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關系。
(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風險對審計證據(jù)的影響
隨著審計過程的推進，注冊會計師應當評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計
風險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。
在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當，審計風險控制適當，審計證據(jù)數(shù)量適當。
如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風險水平超過了可接受的審計風險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風險設計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應當選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風險降至可接受的低水平:
1如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。
2通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。
四、抽樣風險與非抽樣風險對審計證據(jù)數(shù)量的影響
抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準則對樣本進行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風險是指由于某些同樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序，未能適當評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核以及實務的改進，將非抽樣風險降至可接受的低水平。
抽樣風險與非抽樣風險共同構(gòu)成審計風險，即:抽樣風險+非抽樣風險=審計風險
注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風險越大。也就是說，抽樣風險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關系。
審計風險由抽樣風險和非抽樣風險共同構(gòu)成。非抽樣風險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風險都客觀存在。而抽樣風險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，可接受的審計風險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，可接受的審計風險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風險為零，審計風險全部由非抽樣風險所構(gòu)成。
五、預計總體誤差對審計證據(jù)的影響
抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動
六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越??；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。
A某某涉嫌金融憑證詐騙案
司法會計鑒定報告
（文號）
×公安局經(jīng)偵總隊：
一、緒言
應貴總隊的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進行司法會計鑒定。
案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡人民幣賬戶?！聊辍猎轮痢猎?，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動取款機（下稱ATM機），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元×元。
鑒定要求：（1）檢驗和確認A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗和確認A某某從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗和確認A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗和確認A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗和確認A某某提取人民幣和美元的資金去向。
檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊提供。
二、檢驗
（一）關于A某某用“B某某”假身份證開設×張×銀行的借記卡的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個人基本信息注冊（見附件一／1-2）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實現(xiàn)多個賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領卡營業(yè)網(wǎng)點和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：
3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再從ATM機提取人民幣現(xiàn)金（見附件一／32―36）。
（二）關于甲公司開設在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價USD100：RMB827. 73計算，折合人民幣為×元）從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開設的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。
（三）關于A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。
（四）關于A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面，提取美元×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。
（五）關于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證
1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。
2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費（見附件五/6―14）。
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；
（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；
（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動取款機提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元×元；
（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開設在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。
鑒定人：
（簽章）
（司法會計鑒定資格證書號×××）
復核人：
（簽章）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進行審查。
二、審查情況
該鑒定文書存在以下問題：
（一）結(jié)論之前，名為檢驗，卻未對檢材特征進行觀察，也未對同一事實檢驗不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報告方法；
（二）將A某某使用假身份證開設銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應由辦案人員調(diào)查的事實也列入了鑒定范圍；
（三）直接指名道姓說A某某實施了什么行為，而不是說某某賬戶實施了什么行為；
（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；
（五）鑒定結(jié)論基本上重復了檢驗的內(nèi)容。
三、審查結(jié)論
（一）文書名稱改為查賬報告；
（二）以“某某賬戶實施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實施了什么什么行為”；
（三）刪除鑒定結(jié)論第二項中“……使用偽造的印章……詐騙”等內(nèi)容。
論文摘要:隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應用在會計工作中,會計工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會計環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。
1 現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點
計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的,無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計,國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
2 現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異
2.1 站在新角度 隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,信息網(wǎng)絡廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡等信息技術(shù)進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計對象,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象,以擴大審計監(jiān)督范圍,提高審計監(jiān)督能力。
2.2 面臨新環(huán)境 計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計環(huán)境數(shù)字化,審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng),而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。
2.3 線索更復雜 計算機審計環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務軌跡,是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機,到財務報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務報表,然后再將篡改的公式等予以復原,則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
2.4 涉及的范圍更大 在會計電算化信息系統(tǒng)中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設想。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息,深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫,獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。
總而言之,計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
2.5 審計技術(shù)更現(xiàn)代 傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應用導致審計內(nèi)容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法,計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎電子數(shù)據(jù),按照審計人員的審計要求,由審計人員構(gòu)建,可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關系等),由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數(shù)學的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6 審計流程更長 計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中,國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是,在引入計算機審計后,審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清,可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作,又像審計實施工作。其中,主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作,而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定,于是有些審計人員將其劃入審計準備階段,有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分,將其直接劃分為四個階段,即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應該是,審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要,就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書,然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段,審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析,從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。
關鍵詞：大數(shù)據(jù)分析；內(nèi)部審計應用
近年來，大數(shù)據(jù)應用更加廣泛，它改變了固有的數(shù)據(jù)分析方式，將企業(yè)經(jīng)營以及與之相關聯(lián)的企業(yè)和客戶信息進行收集和分析，通過新的思維處理數(shù)據(jù)與技術(shù)的難題。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國很多優(yōu)秀企業(yè)都將大數(shù)據(jù)作為新一輪經(jīng)濟增長點，從2012年開始就實現(xiàn)了持續(xù)增長，成了企業(yè)市場經(jīng)營的巨大資料庫，提高了企業(yè)的整體技術(shù)水平和競爭能力。具體而言，大數(shù)據(jù)分析是一種能夠從各類信息中快速提取有用數(shù)據(jù)的一種新技術(shù)，對內(nèi)部審計工作來說具有的意義不言而喻。下面就從大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計帶來的機遇和挑戰(zhàn)入手，從實際出發(fā)做好應用性審計，帶動審計工作發(fā)生質(zhì)的飛躍。
一、大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)
（一）審計目標信息化技術(shù)使用的初期，內(nèi)部審計工作依賴計算機技術(shù)，可以通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應用則將審計工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，還可以對風險進行評估，對效益進行分析，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制風險，為企業(yè)發(fā)展做出預測性思考。（二）審計內(nèi)容數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作參考的重點，包括營業(yè)收入、費用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來數(shù)字化的限制，基本內(nèi)涵和審計的內(nèi)容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足，在不同的時間范圍內(nèi)可以生成復雜多變的數(shù)據(jù)，其中包括文本、音頻、視頻、xml等，構(gòu)建出了審計的立體化方法。（三）分析技術(shù)大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計應用的結(jié)合，最大的改變就在于技術(shù)的更新，大數(shù)據(jù)分析可以實現(xiàn)大數(shù)字的整合，從五大技術(shù)方面進行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預測性分析、語義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過標準化的形式，建立數(shù)據(jù)新模型，提取隱藏起來的內(nèi)部審計信息，利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數(shù)據(jù)的分析準確性。
二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計的方式
首先，數(shù)據(jù)驗證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來的多維分析驗證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用，將數(shù)據(jù)倉庫和模型構(gòu)建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內(nèi)容，并提取關聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如，在電力審計過程中，可以建立起專門的數(shù)據(jù)資料庫，找到電力使用的具體數(shù)據(jù)，分析用電情況。其次，審計方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L險預警。企業(yè)經(jīng)營難免會遇到各種風險，對市場形勢進行分析，將可能存在的危機控制在萌芽階段，是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點。另外，大數(shù)據(jù)分析可以早期關注經(jīng)濟運行情況，發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動，并集合社保審計、債務數(shù)據(jù)、經(jīng)濟宏觀運行數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息庫的交叉使用，提升數(shù)據(jù)分析水平和審計能力。最后，單機審計向云審計方法的轉(zhuǎn)變。云審計是基于云數(shù)據(jù)庫設立的數(shù)據(jù)平臺，它依靠的是中心統(tǒng)計分析，通過網(wǎng)絡與“云”的對接，對審計成果進行共享。與此同時，在大數(shù)據(jù)分析云計算實施的過程中，必須堅持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預算、財務、執(zhí)政一體化策略，設立專門的數(shù)據(jù)平臺，提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量，做好宏觀分析。
三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的應用
大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計的綜合應用是信息時代技術(shù)演變的新手段，在與內(nèi)部審計結(jié)合使用的過程中必須堅持全面化使用，從制度流程、機構(gòu)人員、審計業(yè)務以及技術(shù)上做好配合，全面推行新的審計方法。（一）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式創(chuàng)新是進步的源泉，大數(shù)據(jù)分析的推行，與內(nèi)部審計工作的結(jié)合，都必須堅持創(chuàng)新原則，對預算執(zhí)行審計有一個全面的認識。傳統(tǒng)的孤立審計已不適應大數(shù)據(jù)審計的要求，需要打破部門之間的界限，以審計項目為管理主線，成立大審計組，進行扁平化管理。結(jié)合各預算部門的財務數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預算項目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預算、造成資金閑置的問題。通過對數(shù)據(jù)進行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預算執(zhí)行效率不高、分配下達預算不及時、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。（二）完善跟蹤審計方式通過建設審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺，搭建關系國計民生的重點行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，用Hadoop等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，集中進行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點分布落實、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計模式，實現(xiàn)全省聯(lián)動審計。此外，還要對資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進行總體分析，全面反映預算執(zhí)行整體情況，實現(xiàn)對預算單位的審計監(jiān)督全覆蓋。（三）實現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合，落實經(jīng)濟責任審計運用關聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計疑點。在經(jīng)濟責任審計中，可利用財政、稅務、社保、培訓等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好關聯(lián)性研究，做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析，實施和推行經(jīng)濟責任審計模式，提高審計效率。另外，在深入挖掘數(shù)據(jù)過程中，還要利用數(shù)據(jù)倉庫和模型分析統(tǒng)計數(shù)據(jù)變動信息，分析關聯(lián)性內(nèi)容，對體制機制性問題開展研究，挖掘行業(yè)性和趨勢性問題。
四、結(jié)束語
綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對審計工作提出了新的、更高的要求，也為審計提供了新的工具。傳統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計工作的結(jié)合不夠緊密，技術(shù)應用不夠突出，且人才缺失。基于大數(shù)據(jù)分析的新情況，內(nèi)部審計工作必須從數(shù)據(jù)、資源、人才方面逐步積累資源，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)分析的思路和模式，研究技術(shù)發(fā)展的情況，并建立覆蓋公司業(yè)務流程的審計信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務線在統(tǒng)一、透明、標準的審計監(jiān)控下陽光運行，確保大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的高效應用。
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一、信息化環(huán)境下的計算機審計的特點
（一）信息化給計算機審計帶來了較大挑戰(zhàn)。
當今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會財富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡、新一代移動通信技術(shù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經(jīng)濟信息化水平，國家電子政務得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應，形成有效的監(jiān)督制約關系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發(fā)展的突破點和制高點。
（二）信息化條件下的計算機審計風險。
1.系統(tǒng)風險。信息化條件下，計算機審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設計架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風險非常大。
2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點。
3.組織風險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務人員和計算機專業(yè)人員有機整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計機關內(nèi)部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業(yè)務，又精通計算機技術(shù)的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養(yǎng)了大量計算機人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強。審計機關經(jīng)過金審工程一期和二期建設，基本搭建了適應我國審計機關發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關的監(jiān)督能力。
二、信息化環(huán)境下的計算機審計的組織方式和主要內(nèi)容
（一）組織方式。
近年來，審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經(jīng)濟責任審計過程中，打破業(yè)務和行業(yè)界限，將審計機關內(nèi)部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機審計模式，探索構(gòu)建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務經(jīng)驗的緊密結(jié)合，人力資源與設備資源的科學組合，業(yè)務骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強了計算機技術(shù)對審計工作支撐能力，強化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計能力。
（二）主要內(nèi)容。
1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟性這三個著力點，研究建立信息技術(shù)項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。
2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業(yè)務的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關鍵控制節(jié)點，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設性、預防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。
3. 占領信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動監(jiān)測技術(shù)等先進技術(shù)和方法，并探索運用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。
4. 加強計算機審計理論課題研究工作。加強計算機審計標準規(guī)范、計算機審計方法體系和操作制度體系的建設，全面提升信息化建設理論研究水平。
[論文摘要]計算機審計已經(jīng)成為當前我國信息化環(huán)境下的審計發(fā)展的方向。文章首先闡述了傳統(tǒng)手工審計的特點及計算機審計產(chǎn)生的背景與含義,然后對兩者進行了較深入全面的比較分析。
隨著“金審工程”的實施,計算機審計正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計方式,成為開展審計工作的“利器”。但不少人經(jīng)常混淆計算機輔助審計與計算機審計的概念,并沒意識到計算機審計與傳統(tǒng)手工審計兩者的巨大區(qū)別,沒意識到計算機審計的應用將引發(fā)一場審計革命。為了促進計算機審計的發(fā)展,必須澄清計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的概念以及其區(qū)別。
一、傳統(tǒng)手工審計與計算機審計
傳統(tǒng)的會計、統(tǒng)計和計劃等管理數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主,傳統(tǒng)審計也是以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計事項規(guī)模的不斷擴大和日益復雜,傳統(tǒng)手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎審計發(fā)展到制度基礎審計再發(fā)展到風險基礎審計,審計取證的切入點從反映經(jīng)濟業(yè)務的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風險因素,審計對象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個,審計的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法;而測試法的大量運用,使審計方法發(fā)生了實質(zhì)性的變化,并使其最終脫離了簿記方法,產(chǎn)生了真正意義上的審計方法,并使“簿記審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y試審計”,使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質(zhì)環(huán)境下,審計實務可根據(jù)具體審計項目的審計目標選擇相應的審計模式,既可以采取賬目基礎審計模式,也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應用在會計工作中,會計工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會計環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。因此,為適應信息化建設的迅猛發(fā)展和審計環(huán)境的巨大變化,計算機審計應運而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計發(fā)展的方向。
計算機審計是指在信息化環(huán)境下,計算機科學與技術(shù)、傳統(tǒng)審計學、管理學、行為科學、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等科學相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計學科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點,在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎上,通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證,形成審計中間表,運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤,把握總體,突出重點,精確延伸,從而收集審計證據(jù),實現(xiàn)審計目標的審計方式。因此,計算機審計的含義包括兩個方面:一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和會計信息處理的計算機系統(tǒng)進行審計,即計算機系統(tǒng)作為審計的對象;另一方面,利用計算機輔助審計,即計算機作為審計的工具。概括起來說,無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統(tǒng)稱為計算機審計。
二、計算機審計和傳統(tǒng)手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說,計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的,都是《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計單位的財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性,以維護國家財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設,保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展;其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。在實施審計的過程中,審計人員都必須以《審計法》或《注冊會計師法》以及相關的審計準則作為執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)規(guī)范,以會計準則與相關的法律法規(guī)作為判斷被審計單位財政收支或者財務收支是否真實、合法的標準。無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計,國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
(二)不同之處
1.審計環(huán)境不同。計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計環(huán)境數(shù)字化,審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng),而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。
2.審計的思維方式不同。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,信息網(wǎng)絡廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡等信息技術(shù)進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計對象,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象,以擴大審計監(jiān)督范圍,提高審計監(jiān)督能力。
3.審計線索不同。計算機審計環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務軌跡,是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機,到財務報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務報表,然后再將篡改的公式等予以復原,則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
4.審計測試的對象與范圍不同。在會計電算
化信息系統(tǒng)中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設想。因此,會計電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風險,保障審計目標的實現(xiàn),計算機審計的一項重要內(nèi)容是對系統(tǒng)內(nèi)部控制進行調(diào)查、測試和評價,包括會計電算化系統(tǒng)的審計與測試,這是手工審計所無法實現(xiàn)的。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息,深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫,獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財務信息,而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的,從而擴大了審計人員的視野,豐富了審計人員的可用信息。此外,由于運用了先進的信息化手段,計算機審計可以非常快速和非常便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之,計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
5.審計技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應用導致審計內(nèi)容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法,計算機 審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎電子數(shù)據(jù),按照審計人員的審計要求,由審計人員構(gòu)建,可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關系等),由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數(shù)學的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
論文摘要：隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應用在會計工作中，會計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。
1現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點
計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異
2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡等信息技術(shù)進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。
2.3線索更復雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
2.5審計技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應用導致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數(shù)學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6審計流程更長計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應該是，審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。
